Dass eine Zahlung als Urhebervergütung bezeichnet wird, genügt für die Einkommensteuerbefreiung nicht. Artikel 18 des Einkommensteuergesetzes (Gelir Vergisi Kanunu, GVK) erfasst bestimmte Werke, Urheber und Arten der Einkunftserzielung. Zusätzlich werden die jährliche Einkunftsgrenze, der Steuerabzug an der Quelle, die Mehrwertsteuer (Katma Değer Vergisi, KDV) und die Belegordnung gesondert geprüft. Die maßgebliche Grenze beträgt für Einkünfte des Jahres 2026 5.300.000 türkische Lira (TL); für Einkünfte des Jahres 2025 beträgt sie 4.300.000 TL. Das Überschreiten der Grenze führt nicht dazu, dass nur der übersteigende Teil besteuert wird; die Befreiung kann für die gesamten in den Anwendungsbereich fallenden Einkünfte des Jahres verloren gehen. [1]
Rechtliche Einordnung der Regelung und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Die Befreiung für Urheberrechtseinkünfte entsteht nicht allein dadurch, dass im Vertrag „Urhebervergütung“ steht. Das Werk und der Rechtsinhaber müssen vom Gesetz erfasst sein. Die Einkommensteuerbefreiung einerseits sowie die Pflichten zum Steuerabzug und zur Mehrwertsteuer andererseits sind gesondert geregelt.
Werk und Person werden gemeinsam geprüft
Autoren, Übersetzer, Maler, Bildhauer, Kalligrafen, Komponisten, Softwareentwickler, Erfinder und deren gesetzliche Erben werden im betreffenden Rahmen berücksichtigt. Geprüft werden Einkünfte aus der Veröffentlichung, dem Verkauf, der Übertragung von Rechten oder der Vermietung von Gedichten, Aufsätzen, Büchern, wissenschaftlichen Forschungsarbeiten, Software, Fotografien, Filmen, Drehbüchern und ähnlichen in der Vorschrift aufgeführten Werken.
Nicht jede Gestaltung, Beratung oder technische Dienstleistung ist automatisch eine Werkeinkunft. Die Eigenschaft des Werkes nach dem Gesetz über geistige und künstlerische Werke (Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu) und der Anwendungsbereich von Artikel 18 GVK werden zusammen untersucht. Bei einem Werk, für das Aufzeichnung und Eintragung zwingend sind, muss dieser Vorgang durchgeführt werden; für jedes Werk, das nur der freiwilligen Eintragung unterliegt, wird kein zwingendes Eintragungserfordernis hineingelesen. Andererseits führt auch der Erhalt einer Eintragungsbescheinigung nicht dazu, dass alle Werke unter die Steuerbefreiung fallen.
Lohnabhängige Beschäftigung und Person, die das Recht nachträglich erwirbt
Die Gegenleistung für eine Tätigkeit im Dienst eines Arbeitgebers ist Arbeitslohn und unterscheidet sich von selbständigen Werkeinkünften. Das Gehalt eines Softwareentwicklers und die Übertragung des Rechts an einer von ihm unabhängig von seiner Tätigkeit geschaffenen geeigneten Software durch ihn müssen nicht dieselbe Einkunftsart sein. Statt der Vertragsbezeichnung werden das tatsächliche Arbeitsverhältnis und die Rechtsinhaberschaft geprüft.
Die Übertragung eines erworbenen Urheberrechts durch eine Person, die weder Urheber noch gesetzlicher Erbe ist, kann als Wertzuwachs (değer artışı), seine Vermietung als Einkünfte aus unbeweglichem Kapitalvermögen (gayrimenkul sermaye iradı) beurteilt werden. Die Eigenschaft des Rechtsinhabers ist deshalb von entscheidender Bedeutung. Die Einordnung von Geschäften innerhalb einer gewerblichen Organisation als gewerbliche Einkünfte (ticari kazanç) bleibt ebenfalls vorbehalten.
Gilt die Grenze für die Einnahmen oder für den Gewinn?
Die jährliche Grenze wird anhand des Gewinns beurteilt, der sich ergibt, wenn von den aus den erfassten Tätigkeiten erzielten Beträgen die angemessenen Ausgaben abgezogen werden. Die in den Anwendungsbereich fallenden Gewinne aus mehreren Werken oder von mehreren Zahlenden werden zusammen verfolgt. Für jeden Vertrag entsteht keine gesonderte Befreiung von 5.300.000 TL.
Bei Einnahmen von 6.000.000 TL und belegten angemessenen Ausgaben von 1.000.000 TL im Jahr 2026 liegt ein Gewinn von 5.000.000 TL unter der Grenze, vorausgesetzt, die übrigen Voraussetzungen sind erfüllt. Betragen die Ausgaben nur 400.000 TL, übersteigt der Gewinn von 5.600.000 TL die Grenze; nicht nur der Überschreitungsbetrag von 300.000 TL, sondern der gesamte betreffende Gewinn fällt in die jährliche Steuererklärung. Jedes Jahr wird gesondert beurteilt; die Überschreitung der Grenze in einem Jahr verhindert das Folgejahr nicht automatisch.
Dass Urheberrechtseinkünfte von der Einkommensteuer befreit sind, hebt den Steuerabzug nicht von selbst auf
Die in Artikel 94 GVK aufgeführten Zahlenden nehmen auf Urheberrechtszahlungen im betreffenden Rahmen einen Einkommensteuerabzug von 17 % vor. Er ist nicht mit dem Satz von 20 % zu verwechseln, der bei anderen freiberuflichen Tätigkeiten gilt. Dass die Befreiung nicht in Anspruch genommen werden kann, weil die jährliche Grenze überschritten wird, ändert die Abzugsregelung im laufenden Jahr nicht von selbst.
Der Steuerabzug auf den Gewinn, der aufgrund der Befreiung nicht erklärt wird, ist endgültige Steuer; dass für andere Einkünfte eine Steuererklärung abgegeben wird, macht es nicht allein deshalb erforderlich, diesen Gewinn in der Steuererklärung zusammenzuführen. Wird die Grenze überschritten und eine Erklärung abgegeben, werden die entsprechenden Abzüge auf die berechnete Steuer angerechnet; der Weg zur Erstattung zu viel einbehaltener Beträge wird anhand der eigenen Belege und Fristen geprüft. Es sollte nicht angenommen werden, dass bei dieser besonderen Tätigkeit durch die jährliche Erklärung automatisch eine Pflicht zur Entrichtung vorläufiger Steuer (geçici vergi) oder zum Steuerabzug auf Löhne bzw. Mieten entsteht; die Sonderregelung des Leitfadens wird zusammen mit den anderen Tätigkeiten gelesen.
Die Einkommensteuerbefreiung ist keine Mehrwertsteuerbefreiung
Ob die Tätigkeit gelegentlich oder fortlaufend ist, ist für die Mehrwertsteuer von Bedeutung. Eine fortlaufende Werktätigkeit kann der Mehrwertsteuer unterliegen. Bei Tätigkeiten, deren Umsätze ausschließlich in den Anwendungsbereich von Artikel 18 GVK fallen und ausschließlich an Empfänger nach Artikel 94 GVK erbracht werden, kann ein Sonderverfahren in Betracht kommen, bei dem die Mehrwertsteuer nach vorheriger Anzeige vom Empfänger als verantwortliche Person erklärt wird.
Der Verkauf derselben Werke auch an Verbraucher oder das Vorliegen einer anderen Tätigkeit kann die Voraussetzungen dieses Sonderverfahrens verändern. Wer die Mehrwertsteuer selbst erklären muss, darf seine Mehrwertsteuerpflicht nicht mit der Begründung vernachlässigen, der Empfänger nehme den Einkommensteuerabzug vor. Der Bruttobetrag des Geschäfts einschließlich Einkommensteuerabzug und die Mehrwertsteuer werden gesondert berechnet; die Mehrwertsteuer wird nicht zur Bemessungsgrundlage des Einkommensteuerabzugs hinzugerechnet.
Bücher, Belege und beschränkte Steuerpflicht
Ob die Tätigkeit gelegentlich ist, welchen Status die Empfänger haben und ob eine andere berufliche Tätigkeit besteht, wirkt sich auf die Buch- und Belegpflichten aus. Defter Beyan (Defter-Beyan-System) und die elektronische Quittung für freiberufliche Tätigkeit (e-SMM) richten sich nach der konkreten Tätigkeit. Für ein Werk, das von einer Person erworben wird, die nicht zur Ausstellung einer Quittung verpflichtet ist, richtet der Empfänger das Verfahren mit Ausgabenbeleg (gider pusulası) ein; Zahlung und Vertrag über das Werk werden aufbewahrt.
Auch eine beschränkt steuerpflichtige natürliche Person kann, sofern die Voraussetzungen vorliegen, die Befreiung für Werkeinkünfte in Anspruch nehmen. Die Nichterklärung in der Jahressteuererklärung bei freiberuflichen Einkünften, die vollständig in Türkiye durch Steuerabzug besteuert wurden, wird gesondert nach Artikel 86 GVK beurteilt; die Folge einer Grenzüberschreitung bei unbeschränkt Steuerpflichtigen wird nicht unverändert übertragen. Das einschlägige Doppelbesteuerungsabkommen und die Einordnung der Einkünfte werden ebenfalls geprüft.
In der Akte müssen ein Werkexemplar und dessen Eigenschaft, die Rechtsinhaberschaft, gegebenenfalls die Eintragung, der Übertragungs- bzw. Mietvertrag, die Einnahmen-Ausgaben-Berechnung, der Status des Zahlenden und die Abzugsbelege gemeinsam vorhanden sein. Stützt sich der Antrag auf Befreiung allein auf das Wort „Urhebervergütung“, werden diese vier gesonderten Prüfungen nicht erfüllt.
Vor dem Handeln zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Dokumentieren Sie die Eigenschaft des Werkes, den Inhaber des Rechts und den Vertrag, aus dem die Einnahme hervorgeht. Verfolgen Sie die jährliche Einkunftsgrenze anhand aller betreffenden Einkünfte; berücksichtigen Sie, dass bei Überschreitung der Grenze nicht nur der übersteigende Betrag, sondern die gesamte anzuwendende Regelung neu zu beurteilen ist.
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Leitfaden zu Steuerbefreiungen bei freiberuflichen Einkünften (Serbest Meslek Kazançlarında İstisna Rehberi)
- Einkommensteuergesetz Nr. 193 (Gelir Vergisi Kanunu)
- Gesetz Nr. 3065, insbesondere Art. 30/a und 30/d