Die Verteidigung gegen einen Steuerprüfungsbericht besteht nicht nur darin, nach Eingang des Bescheids eine Klageschrift vorzubereiten. Die Aufnahme einer Erklärung in die Prüfungsniederschrift, der Abgleich der Berichtsfeststellungen mit den Belegen, der Antrag auf Anhörung in der Berichtsbewertungsphase und die Rechtsbehelfe gegen später erlassene Verwaltungsakte sind getrennte Stufen. Ein Steuerprüfungsbericht dient in der Regel der Vorbereitung der Steuerfestsetzung; der Bericht und der Steuer- und Strafbescheid (ihbarname) sind nicht derselbe Verwaltungsakt.
Statt die allgemeinen Rechte des Steuerpflichtigen zu wiederholen, behandelt dieser Beitrag, wie auf die tatsächlichen und rechtlichen Feststellungen im Bericht zu antworten ist. Eine wirksame Verteidigung erfordert eine Akte, die jede Feststellung dem entsprechenden Nachweis zuordnet, die Berechnungsmethode überprüft und für den Verwaltungsakt, dessen Frist läuft, den passenden Rechtsbehelf nutzt.
Was legt ein Steuerprüfungsbericht fest?
Der Prüfungsbericht enthält Feststellungen, Bewertungen und vorgeschlagene steuerliche Folgen für die geprüfte Steuerart und den geprüften Zeitraum. Für mehrere Zeiträume oder Steuerarten können gesonderte Berichte erstellt werden. Ein steuertechnischer Bericht, ein Steuerprüfungsbericht und ein Steuerstrafbericht erfüllen nicht dieselbe Funktion. Der Verteidigungsweg sollte nicht gewählt werden, bevor Bezeichnung und Inhalt des Dokuments richtig bestimmt sind.
Ein steuertechnischer Bericht kann gemeinsame tatsächliche Feststellungen enthalten, auf die sich andere Berichte stützen. Ein Steuerstrafbericht hängt mit Beurteilungen zum Strafverfahren zusammen. Bei der Vorbereitung eines Einspruchs gegen einen Steuer- und Strafbescheid sind auch die Anlagen des zugrunde liegenden Berichts und die darin in Bezug genommenen Unterlagen zu prüfen. Wer nur die Ergebnisseite liest, erkennt nicht, an welcher Stelle sich die Berechnung ändert.
Warum ist der Unterschied zwischen Bericht und Bescheid wichtig?
Der im Ergebnisteil des Berichts vorgeschlagene Betrag und der von der Verwaltung erlassene und zugestellte Verwaltungsakt sind getrennt zu prüfen. Bei der Bestimmung des Klagegegenstands wird der endgültige und zu vollziehende Verwaltungsakt zugrunde gelegt, der die Rechtsstellung des Steuerpflichtigen berührt. Eine verfrühte oder falsche Klage gegen den vorbereitenden Bericht kann ein Verfahrensproblem nach sich ziehen.
Ist jedoch im Zusammenhang mit dem Bericht ein weiterer Verwaltungsakt erlassen worden, der die Rechtsstellung des Steuerpflichtigen gesondert berührt, wird die Natur dieses Akts nach seinen eigenen Voraussetzungen beurteilt. Deshalb sollte keine absolute Aussage getroffen werden, jedes Dokument mit dem Wort „Bericht“ könne in keinem Fall Gegenstand gerichtlicher Kontrolle sein.
Wie wird die Verteidigung in der Prüfungsniederschrift gewahrt?
Die Steuerprüfungsniederschrift ist für die Aufzeichnung der während der Prüfung festgestellten Vorgänge und Erklärungen von Bedeutung. Der Steuerpflichtige kann verlangen, dass seine Einwendungen und Erklärungen in der Niederschrift abgebildet werden. Vor der Unterschrift sind Datum, Betrag, Beschreibung des Vorgangs, Angaben zur Gegenseite und Anlagen auf Richtigkeit zu prüfen.
Nach den Erläuterungen der Steueraufsichtsbehörde (Vergi Denetim Kurulu, VDK) werden Entwürfe der Niederschrift dem Steuerpflichtigen auf Antrag zwei Tage vorher zur Kenntnis gegeben. Der vorab erhaltene Entwurf sollte für den Abgleich mit den Buchführungsunterlagen und für die rechtliche Beurteilung genutzt werden. Damit diese Möglichkeit greift, ist es nützlich, Antrag und Kommunikationsnachweise aufzubewahren.
Wie sollte der Einwand konkretisiert werden?
Statt der allgemeinen Aussage „Ich erkenne den Bericht nicht an“ sollten die strittige Zeile und der strittige Beleg deutlich benannt werden. Wird zum Beispiel beanstandet, dass ein bestimmter Bankeingang als Verkauf gewertet wurde, sind Nachweise vorzulegen, dass es sich um eine Kreditauszahlung oder um eine Übertragung zwischen Konten handelte. Ist die Feststellung zutreffend, die rechtliche Folgerung aber strittig, sollte auch diese Unterscheidung klar geschrieben werden.
Die Nichtunterzeichnung verhindert für sich genommen die Erstellung des Berichts nicht. Zu trennen ist, welchen tatsächlichen Punkt die Unterschrift bestätigt und ob man der rechtlichen Einordnung zustimmt. Können Vorbehalte und Erklärungen nicht in die Niederschrift aufgenommen werden, ist zu erwägen, sie gesondert schriftlich einzureichen und einen Zustellnachweis zu erhalten.
Wie wird eine Anhörung vor der Berichtsbewertungskommission beantragt?
Die Berichtsbewertungskommissionen bewerten die Prüfungsberichte im Rahmen der einschlägigen Vorschriften. Der Steuerpflichtige kann seinen Anhörungsantrag in der Steuerprüfungsniederschrift vermerken. Außerdem kann er sich vor Abschluss der Berichtsbewertung per Antragsschrift an die zuständige Abteilungsleitung wenden. In welchem Stadium sich das Verfahren befindet, ist dafür wichtig, dass der Antrag rechtzeitig bei der zuständigen Stelle eingeht.
Ein Anhörungsantrag ist nicht dasselbe wie die Eröffnung einer mündlichen Verhandlung vor Gericht. Die Bewertungsaufgabe der Kommission und die gerichtliche Kontrolle sind verschieden. Das Vorliegen eines Antrags bedeutet nicht, dass sich der Bericht zwangsläufig ändert oder dass später keine Klage mehr erhoben werden muss.
Wie sind Berichtszusammenfassung und Beweise zu nutzen?
Die Berichtszusammenfassung und die vorhandenen Prüfungsunterlagen sind zu beschaffen und die strittigen Punkte festzulegen. Das Steuerpflichtigen-Portal der Steueraufsichtsbehörde gehört zu den Instrumenten, die für die Berichtszusammenfassung und die Verfahrensverfolgung genutzt werden können. Ist ein Dokument nicht zugänglich, ist schriftlich zu erläutern, welches Dokument aus welchem Grund verlangt wird. Es sollte nicht angenommen werden, die Zusammenfassung enthalte alle Anlagen des vollständigen Berichts.
Für die Anhörung ist es nützlich, einen kurzen Erläuterungstext und eine ausführliche Anlagendatei vorzubereiten. Zuerst sind der Kernpunkt des Streits, dann die tatsächlichen Belege, die Berechnungsdifferenz und die Rechtsgrundlage darzulegen. Der Nachweis, dass die im Gespräch vorgelegten Unterlagen zur Akte genommen wurden, ist aufzubewahren. Man sollte sich nicht darauf verlassen, dass jede Einzelheit mündlicher Ausführungen von selbst in die Akte gelangt.
Wie werden Rechen- und Methodenfehler im Bericht geprüft?
Es genügt nicht, nur den endgültigen Steuerbetrag des Berichts zu prüfen. Ausgangsdaten, verwendeter Zeitraum, Stichprobe, Satz, Vergleichswerte und Reihenfolge der Berechnung sind gesondert zu kontrollieren. Die mehrfache Berücksichtigung desselben Vorgangs, die Verwendung eines steuerhaltigen Betrags wie eine Bemessungsgrundlage (matrah) oder die Vermischung verschiedener Zeiträume kann das Ergebnis erheblich beeinflussen.
| Prüfungspunkt | Zu stellende Frage | Unterstützender Nachweis |
|---|---|---|
| Echtheit des Vorgangs | Was ist der Grund der Geld- oder Warenbewegung? | Vertrag, Lieferung und Bankunterlage |
| Zeitraum | Welchem Zeitraum gehört der Vorgang an? | Datierter Beleg und Nachweiskette |
| Doppelerfassung | Wurde derselbe Betrag zweimal gezählt? | Zeilenweiser Abgleich |
| Methode | Sind Stichprobe oder Vergleichswert für diesen Fall geeignet? | Vergleichbare Daten und Erläuterung |
| Steuerberechnung | Sind Bemessungsgrundlage, Satz und Anrechnungen richtig? | Steuererklärung und Berechnungsarbeitsblatt |
Diese Tabelle ist ein Verteidigungsentwurf; sie sollte nicht dazu verwendet werden, im tatsächlichen Fall nicht vorliegende Einwendungen hinzuzufügen. Jede Kritik an der Berechnung ist mit der entsprechenden Zeile des Berichts und der Gegenrechnung des Steuerpflichtigen darzulegen. Auch die Gegenrechnung muss auf demselben Zeitraum und denselben Einheiten beruhen.
Ein hypothetisches Abstimmungsbeispiel
Angenommen, alle Zugänge auf dem Bankkonto eines Unternehmens würden als Umsatz gezählt. Es wird untersucht, ob ein auf dasselbe Konto geflossener Kredit und eine Übertragung vom Konto einer anderen Gesellschaft erneut dem Umsatz hinzugerechnet wurden. Die Verteidigung ist mit dem bloßen Vortrag dieser Möglichkeit nicht abgeschlossen; zwischen Zahlungsbeleg, Kreditvertrag, Gegenkontobewegung und Buchung muss eine Verbindung hergestellt werden.
Ähnlich ist bei einer Berechnung auf Grundlage der branchenüblichen Rentabilitätsquote, wenn Tätigkeitsart, Produktmix und zeitliche Bedingungen des Unternehmens abweichen, die Auswirkung auf das Ergebnis zu belegen. Anstelle des Satzes „Der Branchendurchschnitt passt nicht zu uns“ ist zu erklären, warum keine Vergleichbarkeit besteht. Das Beispiel schildert weder einen tatsächlichen Mandantenfall noch eine bestimmte Gerichtsentscheidung.
Warum sind die Zustellung des Berichts und der Zugang zu seinen Anlagen wichtig?
Die Grundlage des Steuer- und Strafakts verstehen zu können, ist das Fundament einer wirksamen Verteidigung. Die Anlagen des Bescheids und die in Bezug genommenen Berichte sind zu prüfen; fehlen Unterlagen, ist ihre Herausgabe zu verlangen. Es sollte jedoch nicht angenommen werden, dass das Verlangen von Unterlagen die Klagefrist von selbst unterbricht. Eine Klage, deren Frist läuft, ist unter Einbeziehung von Möglichkeiten wie der gerichtlichen Anforderung fehlender Unterlagen vorzubereiten.
Die Rechtsfolge der Nichtherausgabe des zugrunde liegenden Berichts oder seiner Anlage wird zusammen mit der Art des Mangels und seiner Auswirkung auf die Verteidigung beurteilt. Es lässt sich nicht verallgemeinern, dass jeder fehlende Beleg automatisch ein Aufhebungsgrund ist oder dass die spätere Vorlage in jedem Fall genügt. Welche Informationen nicht zugänglich waren, ist in der Akte zu konkretisieren.
Gegen welchen Verwaltungsakt und wann wird Klage erhoben?
Für Steuer- und Strafbescheide, die auf der Grundlage eines Steuerprüfungsberichts zugestellt werden, beträgt die allgemeine Klagefrist vor dem Finanzgericht 30 Tage. Beginn, Zustellung und besondere Fristbestimmungen sind zusammen zu prüfen. Die Fristen späterer Einziehungsakte wie eines Zahlungsbefehls können abweichen; die Bescheidfrist gilt für sie nicht unverändert.
Statt in der Klageschrift nur zu sagen „Der Bericht ist fehlerhaft“, sind der angefochtene Verwaltungsakt, der Zeitraum, die Steuer- und Strafart, der aufzuhebende Betrag und die Rechtswidrigkeiten klar anzugeben. Einwendungen zum Sachverhalt, zur Berechnung, zum Verfahren und zur rechtlichen Einordnung sind verständlich voneinander zu trennen. Die Hemmung der Einziehung und gegebenenfalls die Aussetzung des Vollzugs werden je nach Art des Verwaltungsakts gesondert beurteilt.
Wahrt eine Anhörung oder ein Verwaltungsantrag die Klagefrist?
Ein Anhörungsantrag in der Berichtsbewertungsphase führt nicht dazu, dass eine Klage gegen einen künftigen, noch nicht zugestellten Bescheid als erhoben gilt. Trifft der Bescheid später ein, wird die Frist neu und in Bezug auf diesen Verwaltungsakt beurteilt. Die Wirkung von Verwaltungsanträgen auf die Frist hängt von der rechtlichen Natur des Antrags ab; es kann nicht angenommen werden, dass jede Antragsschrift die Frist hemmt.
Die Voraussetzungen und Folgen von Wegen wie der Verständigung (uzlaşma) oder der Ermäßigung bei Strafen sind gesondert zu prüfen. Nach der aktuellen Regelung wurde die Steuerschuld selbst aus dem Anwendungsbereich der Verständigung herausgenommen; Erläuterungen zur Steuerschuld in älteren Leitfäden dürfen nicht unmittelbar verwendet werden. Bei Strafen sind die ausgeschlossenen Fälle, die Antragsfrist und die Auswirkung der Entscheidungen auf das Klagerecht ebenfalls gesondert zu kontrollieren.
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Fazit
Die Vorbereitung gegen den Prüfungsbericht sollte bei der Niederschrift beginnen und in der Berichtsbewertung sowie in den Rechtsbehelfsstufen gegen zugestellte Verwaltungsakte fortgesetzt werden. Die Zuordnung jeder Feststellung zu einem Beleg, die Überprüfung der Berechnungsmethode und der rechtzeitige Anhörungsantrag machen die Verteidigung konkret. Die unterschiedliche rechtliche Natur und die unterschiedlichen Fristen von Bericht, Bescheid und Einziehungsakten sind getrennt zu verfolgen.
Häufig gestellte Fragen
Kann gegen einen Steuerprüfungsbericht unmittelbar Anfechtungsklage erhoben werden?
Der Bericht ist in der Regel ein vorbereitender Akt; der endgültige und zu vollziehende Verwaltungsakt als Klagegegenstand muss bestimmt werden. Die Abgrenzung ist im Abschnitt „Warum ist der Unterschied zwischen Bericht und Bescheid wichtig?“ erläutert. Zugehörige Erläuterung
Wie wird eine Anhörung vor der Berichtsbewertungskommission beantragt?
Der Antrag kann in der Niederschrift vermerkt oder vor Abschluss der Berichtsbewertung per Antragsschrift an die zuständige Abteilungsleitung gerichtet werden. Siehe den Abschnitt „Wie wird eine Anhörung vor der Berichtsbewertungskommission beantragt?“ Zugehörige Erläuterung
Stoppt die Nichtunterzeichnung der Niederschrift die Prüfung?
Für sich genommen nicht. Tatsächliche Feststellungen, Vorbehalte und rechtliche Einwendungen sind klar zu Protokoll zu geben. Der Abschnitt „Wie sollte der Einwand konkretisiert werden?“ befasst sich mit diesem Thema. Zugehörige Erläuterung
Unterbricht das Verlangen der Berichtsanlagen automatisch die Klagefrist?
Nein; man sollte sich nicht allein auf das Verlangen von Unterlagen verlassen. Im Abschnitt „Warum sind die Zustellung des Berichts und der Zugang zu seinen Anlagen wichtig?“ ist der zusammen mit der Frist zu verfolgende Ansatz erläutert. Zugehörige Erläuterung
Quellen
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213, Art. 35, 140, 141 und die zusätzlichen Artikel zur Verständigung; Veröffentlichung der Einkommensverwaltung (GİB): Quellentext
- Steueraufsichtsbehörde, Häufig gestellte Fragen; Entwurf der Niederschrift und Anhörungsantrag: Quellentext
- Steueraufsichtsbehörde, Rechte des Steuerpflichtigen bei der Steuerprüfung; zugrunde gelegt wurden nur die Erläuterungen zu Niederschrift, Berichtszusammenfassung und Anhörung; die alten Verständigungsbeträge der Seite wurden nicht verwendet: Quellentext
- Verwaltungsprozessgesetz Nr. 2577, Art. 7, 14 und 27; Link zum amtlichen Text: Quellentext