Die Aufforderung zur Stellungnahme (izaha davet) im Steuerrecht ist ein in Artikel 370 der Steuerverfahrensordnung (Vergi Usul Kanunu, VUK) geregeltes Verfahren, das dem Steuerpflichtigen die Möglichkeit gibt, eine vorläufige Feststellung zu erläutern, die auf einen Steuerausfall hindeutet. Bei der ordentlichen Aufforderung zur Stellungnahme beträgt die Frist für die Erläuterung 30 Tage ab Zustellung des Schreibens. Wird die Erläuterung für ausreichend befunden, kann sie in Bezug auf die betreffende Feststellung eine Außenprüfung oder die Verweisung an die Festsetzungskommission (takdir komisyonu) verhindern; wird sie für unzureichend befunden, leitet sie unter bestimmten Voraussetzungen die Stufe der Berichtigung der Erklärung und der Inanspruchnahme der ermäßigten Steuerausfallgeldbuße (vergi ziyaı cezası) ein.
Dieser Beitrag konzentriert sich darauf, welche Unterlagen eine Person oder ein Unternehmen, die ein Aufforderungsschreiben erhalten, vorbereiten sollten, welche Frist zu beachten ist und wie der nächste Schritt zu beurteilen ist. Die Aufforderung zur Stellungnahme ist keine Steueramnestie, die alle vergangenen Zeiträume abschließt. Risiken außerhalb des im Schreiben genannten Zeitraums, der Steuerart und des Vorgangs sind gesondert zu beurteilen.
Unter welchen Voraussetzungen wird die Aufforderung zur Stellungnahme angewandt?
Nach Artikel 370 VUK trifft die zuständige Stelle vor Beginn einer Steuerprüfung oder vor der Verweisung an die Festsetzungskommission aufgrund von Anzeichen, die auf einen Steuerausfall hindeuten, eine vorläufige Feststellung. Zu den gesetzlichen Voraussetzungen gehört auch, dass bis zum Zeitpunkt der vorläufigen Feststellung keine Anzeige (ihbar) zur selben Angelegenheit vorlag. Daher gilt nicht jedes Auskunftsersuchen automatisch als Aufforderung zur Stellungnahme.
Wenn der Steuerpflichtige von sich aus einen Antrag stellt, zur Stellungnahme aufgefordert zu werden, verpflichtet dies die Verwaltung nicht, diesen Weg einzuschlagen. Das Verfahren läuft über die Handlungen der zuständigen Kommission für vorläufige Feststellung und Bewertung der Erläuterung. Ob die Reueregelung für ein vom Steuerpflichtigen selbst bemerktes Versäumnis in Betracht kommt, ist eine andere Frage.
Wie ist die rechtliche Natur des Schreibens zu erkennen?
Neben der Überschrift des Dokuments sind die Rechtsgrundlage, die ausstellende Stelle, der Gegenstand der vorläufigen Feststellung, der Zeitraum, die Art der Antwort und das Zustellungsdatum zu prüfen. Nach Artikel 148 VUK begründen ein Auskunftsersuchen, die Vorlage von Büchern im Rahmen einer Prüfung und die Aufforderung zur Stellungnahme nach Artikel 370 unterschiedliche Pflichten. Die Antwort auf das eine Schreiben kann die Antwort auf das andere nicht ersetzen.
Der erste Arbeitsschritt sollte sein, das eingegangene Schreiben und den Zustellungsnachweis aufzubewahren, den letzten Tag zu bestimmen und die einschlägigen Buchhaltungsunterlagen zu sichern. Bei elektronischer Zustellung können der Tag, an dem das Dokument gelesen wird, und der Tag, an dem es gesetzlich als zugestellt gilt, auseinanderfallen. Der Fristenkalender sollte nicht allein auf eine SMS- oder E-Mail-Benachrichtigung gestützt werden.
Innerhalb wie vieler Tage ist ein Aufforderungsschreiben zu beantworten?
Innerhalb von 30 Tagen ab Zustellung eines ordentlichen Aufforderungsschreibens kann eine schriftliche oder mündliche Erläuterung abgegeben werden. Wichtig ist, dass eine mündliche Erläuterung zu Protokoll genommen und ihr Inhalt überprüft wird. Der Anwendungsleitfaden der Einnahmenverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB) beschreibt auch die Vorgänge, für die eine Erläuterung über das Digitale Steueramt (Dijital Vergi Dairesi) eingereicht werden kann; maßgeblich sind der im konkreten Schreiben angegebene Kanal und die dort genannten technischen Voraussetzungen.
Eine fristgerecht abgegebene Erläuterung wird von der Kommission spätestens innerhalb von 45 Tagen bewertet. Diese Bewertungsfrist ist keine Vorbereitungszeit, die zur 30-tägigen Erläuterungsfrist des Steuerpflichtigen hinzukommt. Ferner bedeutet der Ablauf von 45 Tagen nicht von selbst, dass sämtliche Vorwürfe anerkannt wurden.
| Stufe | Beginn der Frist | Wesentliche Handlung |
|---|---|---|
| Erläuterung auf die ordentliche Aufforderung | Zustellung des Aufforderungsschreibens | Erläuterung und Nachweisunterlagen innerhalb von 30 Tagen |
| Bewertung der Erläuterung | Fristgerechte Abgabe der Erläuterung | Bewertung durch die Kommission spätestens innerhalb von 45 Tagen |
| Berichtigung nach unzureichender Erläuterung | Zustellung des Ergebnisschreibens | Erforderliche Erklärungs- und Zahlungsvoraussetzungen innerhalb von 30 Tagen |
| Schreiben zur vorläufigen Feststellung bei gefälschten oder inhaltlich irreführenden Belegen (SMİYB) | Zustellung des gesonderten Schreibens zur vorläufigen Feststellung | Besonderer 30-Tage-Weg nach Artikel 370/b VUK |
Diese Tabelle trennt das ordentliche Verfahren von dem besonderen Verfahren zur Verwendung gefälschter oder inhaltlich irreführender Belege. Es kann nicht unterstellt werden, dass jede Akte zwei getrennte 30-Tage-Fristen enthält. Bei der Berechnung der Fristen sind das Zustellungsverfahren und die einschlägigen Fristvorschriften gemeinsam zu beurteilen.
Wie werden die Erläuterung und die Belegakte vorbereitet?
Eine gute Erläuterung besteht nicht allein aus dem Satz „Unsere Aufzeichnungen sind richtig“. Sie muss zeigen, aus welchem Vorgang die in der vorläufigen Feststellung genannte Differenz stammt, wie dieser Vorgang in den Büchern abgebildet wurde und wie er mit der Steuererklärung zusammenhängt. Die Daten der Verwaltung und die Aufzeichnung des Steuerpflichtigen sollten für denselben Zeitraum, dieselbe Währung und auf derselben Grundlage, einschließlich oder ausschließlich Umsatzsteuer, verglichen werden.
Jede Behauptung sollte einem Beleg zugeordnet werden
Wird beispielsweise in einer vorläufigen Feststellung der gesamte Zahlungseingang auf Bankkonten als Verkaufserlös gewertet, sind die Einwände, es habe sich um Kreditaufnahmen, Darlehen eines Gesellschafters, Rückerstattungen, Übertragungen zwischen Konten oder treuhänderisch gehaltenes Geld gehandelt, jeweils gesondert zu belegen. Ein Bankbeleg allein erklärt die Natur eines Vorgangs nicht in jedem Fall; die Verbindung zu Vertrag, Buchungssatz, Angaben zur Gegenpartei und Rückerstattungsbeleg ist herzustellen. Dieses Beispiel ist hypothetisch; es bedeutet nicht, dass jede Bankbewegung außerhalb der Steuer steht.
Nützlich ist es, wenn die Erläuterungsakte eine kurze Chronologie der Ereignisse, die Antwort auf jede Position der vorläufigen Feststellung, eine Abstimmungstabelle je Zeitraum und nummerierte Anlagen enthält. Es sollte klar geschrieben werden, warum ein Beleg einschlägig ist. Bei Datenfehlern, etwa wenn dieselbe Rechnung in zwei verschiedenen Listen erscheint, sind nicht nur die Gesamtdifferenz, sondern auch die doppelten Zeilen aufzuzeigen.
Wie lassen sich widersprüchliche Angaben vermeiden?
Die Erläuterungen der Unternehmensleitung, der Buchhaltung und des Bevollmächtigten sollten auf demselben Bestand an Aufzeichnungen beruhen. Eine feste Behauptung aufzustellen, ohne zuvor abgegebene Steuererklärungen und bei der Verwaltung eingereichte Schriftsätze zu prüfen, ist riskant. Einen nicht vorhandenen Beleg so darzustellen, als gäbe es ihn, oder nachträglich wahrheitswidrige Belege zu erstellen, kann keine Verteidigungsmethode sein.
Ist ein Beleg noch nicht beschafft, sollte angegeben werden, bei welcher Stelle er angefordert wurde und was die vorhandenen Aufzeichnungen belegen. Das Warten auf einen Beleg bewirkt nicht von selbst eine Fristverlängerung. Der Empfangsnachweis der Übermittlung, die Anlagenliste und der Nachweis, dass die Akte bei der Verwaltung eingegangen ist, sollten aufbewahrt werden.
Welche Folge hat es, wenn die Erläuterung anerkannt oder für unzureichend befunden wird?
Wird aufgrund der Erläuterung festgestellt, dass kein Steuerausfall verursacht wurde, wird der Steuerpflichtige wegen der betreffenden vorläufigen Feststellung weder einer Prüfung unterzogen noch an die Festsetzungskommission verwiesen. Dieses Ergebnis ist auf die bewertete Feststellung beschränkt. Ein anderer Vorgang, ein anderer Zeitraum oder eine später auftauchende abweichende Feststellung kann nicht als von demselben Schutz umfasst angesehen werden.
Wird die Erläuterung für unzureichend befunden, gewinnt die 30-Tage-Stufe ab Zustellung des Ergebnisschreibens Bedeutung. Sind die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, etwa die Abgabe der erforderlichen Erklärungen oder die Berichtigung fehlender und unrichtiger Erklärungen sowie die Zahlung der überfälligen Steuer zusammen mit dem Zuschlag für die Stellungnahme innerhalb derselben Frist, wird die Steuerausfallgeldbuße mit zwanzig Prozent angewandt. Die Steuer selbst entfällt nicht.
Der Zuschlag für die Stellungnahme richtet sich nach dem Satz in Artikel 51 des Gesetzes Nr. 6183. Bei der Berechnung sind die für die jeweiligen Verzugszeiträume geltenden Sätze zu berücksichtigen. Den Satz aus einem älteren Leitfaden auf alle Zeiträume anzuwenden, kann unzutreffend sein. Die ermäßigte Strafe steht einer späteren Prüfung des Vorgangs oder, wenn die Voraussetzungen vorliegen, einer zusätzlichen Steuerfestsetzung nicht entgegen.
Wird die Erläuterung nicht fristgerecht abgegeben, schließt dies die Akte nicht von selbst. Die Bewertung der Verwaltung und die nachfolgenden Schreiben sind zu verfolgen; werden die Voraussetzungen für Erklärung und Zahlung nicht fristgerecht erfüllt, kann der besondere Vorteil verloren gehen. Wurde ein Schreiben unbeantwortet gelassen, sollte nicht, ohne den Inhalt eines später übersandten Ergebnisschreibens zu prüfen, davon ausgegangen werden, dass dieselbe Möglichkeit weiterhin besteht.
Welche Sonderregelung gilt bei der Verwendung gefälschter oder irreführender Belege?
Handlungen nach Artikel 359 VUK sind für die ordentliche Aufforderung zur Stellungnahme grundsätzlich vom Anwendungsbereich ausgenommen. Gleichwohl regelt Artikel 370/b innerhalb bestimmter Grenzen ein besonderes Verfahren der vorläufigen Feststellung für die Verwendung gefälschter oder inhaltlich irreführender Belege. Dieses Verfahren ist kein allgemeiner Schutz für Personen, die gefälschte Belege ausstellen.
Der maßgebliche Betrag beträgt für das Jahr 2026 870.000 TL. Das gesetzliche Kriterium lautet, dass der Gesamtbetrag der verwendeten Belege die Grenze nicht übersteigt oder, auch wenn die Grenze überschritten wird, fünf Prozent der gesamten Waren- und Dienstleistungseinkäufe des betreffenden Jahres nicht übersteigt. Die Auslegung, beide Voraussetzungen müssten zusammen vorliegen, ist unzutreffend. Für welches Jahr und für welche vorläufige Feststellung der Betrag gilt, ist anhand der Akte zu bestimmen.
Aufgrund dieses besonderen Schreibens zur vorläufigen Feststellung besteht ein 30-Tage-Weg für Erklärung und Zahlung. Die Stufen der Erläuterung und des Ergebnisschreibens bei der ordentlichen Aufforderung zur Stellungnahme können hierauf nicht unverändert übertragen werden. Ferner darf die Nutzung des besonderen Weges nicht so ausgelegt werden, als entfielen damit automatisch alle strafrechtlichen Folgen.
Wie ist das Verhältnis von Aufforderung zur Stellungnahme, Reueregelung und Klage zu bestimmen?
Nach Zustellung des Aufforderungsschreibens kann die Reueregelung (pişmanlık) nach Artikel 371 VUK, beschränkt auf die Feststellung, die Gegenstand der Aufforderung ist, nicht in Anspruch genommen werden. Daher kann der Ansatz „Ich antworte zunächst nicht auf die Aufforderung und berichtige später über die Reueregelung“ zu einem Rechtsverlust führen. Die Voraussetzungen für eine andere Steuerart oder einen anderen Vorgang werden dagegen gesondert beurteilt.
Ein Aufforderungsschreiben ist nicht derselbe Akt wie ein Steuer- und Strafbescheid (vergi ve ceza ihbarnamesi). Der Gegenstand eines gerichtlichen Rechtsbehelfs wird durch Prüfung der Endgültigkeit und der vollziehbaren Wirkung des Akts bestimmt. Wurde später ein Steuer- und Strafbescheid zugestellt, sollte nicht angenommen werden, dass der Schriftwechsel in der Erläuterungsakte die Klagefrist von selbst wahrt. Auch die Wirkung der Anerkennung eines streitigen Betrags durch Erklärung auf das Klagerecht sollte vor der Berichtigung beurteilt werden.
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Fazit
Eine wirksame Vorbereitung bei der Aufforderung zur Stellungnahme beginnt mit der richtigen Bestimmung des Zustellungsdatums; sie setzt sich fort mit der belegten Erläuterung der Differenz in der vorläufigen Feststellung und der gesonderten Beurteilung jedes weiteren Schreibens. Die ordentliche Aufforderung ist von der vorläufigen Feststellung nach Artikel 370/b zu trennen, die 30-Tage-Fristen sind vom richtigen Anfangspunkt aus zu berechnen, und Erklärung und Zahlung sind gemeinsam zu planen. Die Akte sollte so aufbereitet werden, dass Rechtsanwalt und Steuerberater (mali müşavir) auf Grundlage derselben Aufzeichnungen arbeiten können.
Häufig gestellte Fragen
Welche Frist gilt für die Antwort auf eine Aufforderung zur Stellungnahme?
Bei der ordentlichen Aufforderung zur Stellungnahme sind es 30 Tage ab Zustellung des Schreibens. Die Bewertungsfrist der Kommission wird dieser Frist nicht hinzugerechnet. Die Stufen im Abschnitt „Innerhalb wie vieler Tage ist ein Aufforderungsschreiben zu beantworten?“ sind getrennt zu verfolgen. Zugehörige Erläuterung
Scheiden bei Anerkennung der Erläuterung alle Jahre aus der Prüfung aus?
Nein. Das Ergebnis ist auf die Feststellung beschränkt, auf die sich die anerkannte Erläuterung bezieht. Der Umfang ist im Abschnitt „Welche Folge hat es, wenn die Erläuterung anerkannt oder für unzureichend befunden wird?“ erläutert. Zugehörige Erläuterung
Kann nach dem Aufforderungsschreiben noch ein Reueantrag gestellt werden?
Für die Feststellung, die Gegenstand der Aufforderung ist, ist der Reueweg versperrt. Andere Vorgänge werden nach ihren eigenen Voraussetzungen beurteilt. Der Abschnitt „Wie ist das Verhältnis von Aufforderung zur Stellungnahme, Reueregelung und Klage zu bestimmen?“ behandelt diese Unterscheidung. Zugehörige Erläuterung
Fällt auch das Ausstellen eines gefälschten Belegs unter die besondere Aufforderung zur Stellungnahme?
Die begrenzte Ausnahme für die Verwendung gewährt der Handlung des Ausstellens keinen allgemeinen Schutz. Die Voraussetzungen im Abschnitt „Welche Sonderregelung gilt bei der Verwendung gefälschter oder irreführender Belege?“ sind gemeinsam zu beurteilen. Zugehörige Erläuterung
Quellen
- Steuerverfahrensordnung Nr. 213 (213 sayılı Vergi Usul Kanunu), Artikel 3, 18, 359, 370 und 371; Veröffentlichung der Rechtsvorschrift durch die GİB: Quelltext
- GİB, Leitfaden zum Verfahren der Aufforderung zur Stellungnahme (İzaha Davet Uygulaması Rehberi), Oktober 2025, Veröffentlichung Nr. 573; Anwendung der Allgemeinen Mitteilung Reihe Nr. 519 (519 Sıra No.lu Tebliğ): Quelltext
- Allgemeine Mitteilung Reihe Nr. 588 zur Steuerverfahrensordnung (588 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği), Beträge 2026: Quelltext