Der Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (limited şirket) ist für die Steuerschulden der Gesellschaft nicht schon deshalb umfassend geschützt, weil die Gesellschaft eine eigene juristische Persönlichkeit hat. Nach Artikel 35 des Gesetzes Nr. 6183 kann eine öffentlich-rechtliche Forderung, die bei der Gesellschaft ganz oder teilweise nicht beigetrieben werden kann oder deren Beitreibung als aussichtslos erkannt wird, anteilig zur Kapitalbeteiligung gegen den Gesellschafter verfolgt werden. Eine persönliche Beitreibung setzt jedoch voraus, dass die Gesellschafterstellung, der maßgebliche Zeitraum, die Anteilsquote und die Voraussetzungen der Beitreibung bei der Gesellschaft nachgewiesen sind. 1
Wurde dem Gesellschafter ein Zahlungsbefehl zugestellt, ist bei einer Steuerforderung grundsätzlich zu prüfen, ob innerhalb von 15 Tagen nach Zustellung eine Anfechtungsklage beim Finanzgericht zu erheben ist. Die bloße Übertragung von Anteilen beendet nicht alle früheren Steuerschulden. Dieser Beitrag erläutert die Haftung aus der Gesellschafterstellung, die Fallgestaltungen bei Übertragungen und die Unterlagen, die in einer Verteidigung verwendet werden können.
Für welche Schulden haftet der Gesellschafter einer GmbH?
Privatrechtliche Schulden und öffentlich-rechtliche Forderungen sind voneinander zu unterscheiden. Eine Forderung eines Lieferanten, der an die Gesellschaft verkauft hat, unterliegt nicht demselben Beitreibungsverfahren wie die Steuerschuld der Gesellschaft gegenüber dem Finanzamt. Für öffentlich-rechtliche Forderungen gilt die besondere Haftungsregelung des Gesetzes Nr. 6183. Die Erklärung „Ich habe meine Einlage bezahlt, also hafte ich für keine Schulden der Gesellschaft“ ist daher im Steuerverfahren allein keine ausreichende Verteidigung. Einzelheiten finden Sie unter steuerliche Pflichten bei der Gründung eines Unternehmens.
Die Haftung richtet sich grundsätzlich nach der Kapitalanteilsquote; sie ist keine Obergrenze, die an den nominalen Betrag der Einlage anknüpft. Liegen die Haftungsvoraussetzungen vor und besteht eine öffentlich-rechtliche Forderung von 1.000.000 TL, kann etwa ein Gesellschafter mit 20 % für einen an seinen Anteil gebundenen Betrag von 200.000 TL haften. Eine geringere Kapitalzusage gegenüber der Gesellschaft begrenzt diese Berechnung nicht von selbst. Das Beispiel kann ohne Berücksichtigung der Nebenforderungen (fer’iler), von Zeitraumänderungen und früherer Zahlungseingänge nicht als endgültige Schuldberechnung verwendet werden.
Gilt dieselbe Regel für Aktionäre einer Aktiengesellschaft?
Die Gesellschafterhaftung in Artikel 35 des Gesetzes Nr. 6183 betrifft ausschließlich Gesellschaften mit beschränkter Haftung. Bei einer Aktiengesellschaft werden lediglich die Anteilsinhaberschaft und die gesetzliche Vertretung getrennt betrachtet. Ähnliche Geschäftstätigkeit oder dieselbe Person in beiden Gesellschaftsformen erlaubt es nicht, die Regel für die GmbH unmittelbar auf die Aktiengesellschaft zu übertragen.
Muss zunächst bei der Gesellschaft beigetrieben werden?
Voraussetzung der Vorschrift ist, dass die öffentlich-rechtliche Forderung bei der Gesellschaft ganz oder teilweise nicht beigetrieben werden kann oder dass erkennbar ist, dass sie nicht beigetrieben werden kann. Diese Voraussetzung ist nicht gleichbedeutend mit der bloßen Aussage, die Schuld sei „nicht rechtzeitig bezahlt worden“. Zu prüfen sind die Ermittlung des Gesellschaftsvermögens, die Vollstreckungsmaßnahmen, der Wert der vorhandenen Vermögenswerte und die Unterlagen zu den Beitreibungsmöglichkeiten.
Der Gesellschafter kann Unterlagen vorlegen, die verwertbares Vermögen der Gesellschaft belegen, und die Beiziehung der Vollstreckungsakte der Verwaltung beantragen. Die Verwaltung kann sich auf die Vermögenslosigkeit der Gesellschaft, die Ergebnisse von Pfändung und Verwertung oder konkrete Unterlagen berufen, aus denen hervorgeht, dass eine Beitreibung nicht möglich sein wird. Eine absolute Regel, wonach in jedem Fall sämtliche Vermögenswerte tatsächlich verwertet werden müssen, besteht nicht; die Voraussetzung der „erkennbaren Aussichtslosigkeit“ im Gesetz ist im Einzelfall gesondert zu würdigen.
Ist zuerst der Geschäftsführer der Gesellschaft in Anspruch zu nehmen?
Nach dem Beschluss des Plenums zur Vereinheitlichung der Rechtsprechung des Staatsrats (Danıştay İçtihatları Birleştirme Kurulu) vom 11. Dezember 2018, E.2013/1, K.2018/1, ist es nicht zwingend, vor dem Gesellschafter den gesetzlichen Vertreter in Anspruch zu nehmen. In diesem Sinne besteht kein Rangverhältnis zwischen Gesellschafter und Vertreter. Der Beschluss hebt das Erfordernis der Beitreibung bei der Gesellschaft nicht auf und gleicht die Haftungsvoraussetzungen beider Personen nicht einander an. 2
Beendet eine Anteilsübertragung die Haftung für Steuerschulden?
Nach Artikel 35 des Gesetzes Nr. 6183 haften bei einer Übertragung des Anteils der Übertragende und der Erwerber im Rahmen des Gesetzes gesamtschuldnerisch für öffentlich-rechtliche Forderungen, die vor der Übertragung entstanden sind. Die Vorschrift regelt außerdem Fälle, in denen die Gesellschafter zum Zeitpunkt der Entstehung der Forderung und zum Zeitpunkt ihrer Fälligkeit verschieden sind. Dass der Zahlungsbefehl dem früheren Gesellschafter erst nach seinem Ausscheiden aus der Gesellschaft zugestellt wurde, macht das Verfahren daher für sich genommen nicht rechtswidrig. 1
Bei der Prüfung einer Übertragung sind der Steuerzeitraum, dem die Schuld zuzuordnen ist, der steuerbegründende Tatbestand, die Fälligkeit, die Anteilsquote und die Unterlagen über den rechtlichen Abschluss der Übertragung zu berücksichtigen. Eine spätere Abgabe der Erklärung oder eine Schuld, die sich erst Jahre später aus einer Prüfung ergibt, beantwortet nicht die Frage, welchem Zeitraum die Forderung zuzuordnen ist.
Warum werden Übertragungsvertrag und Handelsregister gemeinsam geprüft?
Nach Artikel 595 des Türkischen Handelsgesetzbuchs Nr. 6102 werden der Übertragungsvertrag, die notarielle Beglaubigung der Unterschriften und gegebenenfalls die Zustimmung der Generalversammlung geprüft. Auch die Regelungen im Gesellschaftsvertrag sind wichtig. Allein aus einer Zeitungsbekanntmachung oder allein aus einem notariellen Vertrag lässt sich in nicht jedem Streitfall ein bestimmtes Datum für die Wirksamkeit ableiten; die Wirksamkeit der Übertragung und ihre Wirkung gegenüber Dritten sind getrennte rechtliche Fragen. 3
Die Vereinbarung im Übertragungsvertrag, „der neue Gesellschafter zahlt alle alten Schulden“, beseitigt die gesetzliche Vollstreckungsbefugnis der Verwaltung nicht von selbst. Diese Klausel kann im Innenverhältnis der Parteien und für den Rückgriff bedeutsam sein. Die vertragliche Risikoverteilung darf nicht mit der Haftung gegenüber der Verwaltung verwechselt werden.
Wird bei einem Anteilswechsel im Laufe des Jahres das ganze Jahr gleich beurteilt?
Nicht jede Steuer entsteht auf dieselbe Weise. Eine Schuld mit monatlichen Zeiträumen und eine Jahressteuer lassen sich im Hinblick auf die Wirkung einer Änderung der Anteilsquote nicht auf dieselbe Terminübersicht zurückführen. Jeder streitige Posten ist in einer eigenen Zeile darzustellen: Steuerart, Zeitraum, Fälligkeit, Beginn und Ende der Beteiligung, maßgebliche Anteilsquote, Zahlung und Restbetrag. Erklärungen wie „ich war in diesem Jahr Gesellschafter“ oder „ich bin vor Jahresende ausgeschieden“ reichen allein nicht aus.
Die Stellung einer Person, die zugleich Gesellschafter und Geschäftsführer ist
Eine Person kann beide Eigenschaften zugleich haben. Die Haftung aus der Gesellschafterstellung nach Artikel 35 richtet sich nach der Anteilsquote, während die Haftung aus der gesetzlichen Vertretung nach Artikel 10 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) nach ihren eigenen Voraussetzungen zu beurteilen ist. Eine Beitreibung wegen der Geschäftsführerstellung bedeutet nicht, dass die Anteilsquote automatisch als Obergrenze gilt. Umgekehrt ist es ebenfalls unzutreffend, eine Person allein deshalb als gesetzlichen Vertreter zu behandeln, weil sie Gesellschafter ist. 1 4
Die Rechtsgrundlage und die Eigenschaft, auf die sich jeder Zahlungsbefehl stützt, sind zu bestimmen. Verlangt die Verwaltung die gesamte Schuld in einem einzigen Bescheid und sind Begründung und Haftungsberechnung nicht klar, ist der Einwand insoweit zu konkretisieren. Dieselbe Forderung darf nicht zugleich bei der Gesellschaft, beim Gesellschafter und beim Vertreter doppelt beigetrieben werden; Zahlungen sind über alle Konten hinweg zu verfolgen.
Wie wird gegen einen auf den Namen des Gesellschafters lautenden Zahlungsbefehl Einspruch erhoben?
Bei einer Steuerforderung wird gegen einen auf den Namen des Gesellschafters erlassenen Zahlungsbefehl grundsätzlich innerhalb von 15 Tagen nach Zustellung eine Anfechtungsklage beim Finanzgericht erhoben. Eine Klage der Gesellschaft im eigenen Namen erfasst nicht in jedem Fall das gesonderte persönliche Geschäft des Gesellschafters; daher ist gesondert zu prüfen, ob auch dagegen Klage erhoben werden muss. Die elektronischen und die physischen Zustellungen sind getrennt zu kontrollieren. 1 5
Die Verteidigung darf nicht allgemein bleiben, etwa mit der Aussage „die Schuld der Gesellschaft betrifft mich nicht“. Geltend gemacht werden kann, dass keine Gesellschafterstellung bestand, dass der Zeitraum oder die Anteilsquote falsch war, dass die Übertragungsvorschriften fehlerhaft angewendet wurden, dass die Voraussetzung der Beitreibung bei der Gesellschaft nicht erfüllt war, dass gezahlt wurde oder dass die Verjährung der Beitreibung eingetreten ist. Jede Behauptung ist durch Beweismittel zu belegen.
- Gesellschaftsvertrag, Anteilsregister und Handelsregisterunterlagen.
- Notariell beglaubigter Anteilsübertragungsvertrag und Beschlüsse der Generalversammlung.
- Aufschlüsselung der Schuld nach Steuerart und Zeitraum.
- Vermögen der Gesellschaft und Unterlagen über Vollstreckungsmaßnahmen.
- Zahlungs- und Verrechnungsnachweise sowie frühere gerichtliche Entscheidungen.
- Zahlungsbefehl, sämtliche Anlagen und Zustellungsnachweis.
Wie lässt sich die Pfändung des persönlichen Vermögens verhindern?
Die Klage gegen einen Zahlungsbefehl hält die Beitreibung nicht von selbst an. Ein Antrag auf Aussetzung des Vollzugs kann gestellt werden, wenn sowohl eine klare Rechtswidrigkeit als auch ein schwer oder gar nicht wiedergutzumachender Schaden dargelegt werden. Eine fehlerhafte Anwendung der Anteilsquote kann als Rechtswidrigkeit konkretisiert werden, die Sperrung notwendiger Einkünfte als Schaden. Das Gericht prüft beide Voraussetzungen getrennt. Ist eine Pfändung durchgeführt worden, wird geprüft, ob auch diese Maßnahme gesondert angefochten werden muss. 5 Einzelheiten finden Sie unter Stundung und Ratenzahlung von Steuerschulden.
Fazit
Die steuerliche Haftung eines Gesellschafters einer GmbH wird anhand der Voraussetzung der Beitreibung bei der Gesellschaft, der Anteilsquote und des Schuldzeitraums beurteilt. Eine Anteilsübertragung allein beseitigt frühere Haftung nicht. Eine tragfähige Verteidigung stellt die Daten der Beteiligung und die Daten der Schuld in demselben Zeitplan gegenüber und wahrt gesondert die Frist für eine Klage gegen einen persönlichen Zahlungsbefehl.
Häufig gestellte Fragen
Haftet der Gesellschafter einer GmbH nur bis zur Höhe der eingebrachten Einlage?
Nein. Für öffentlich-rechtliche Forderungen sieht Artikel 35 des Gesetzes Nr. 6183 eine Haftung nach der Kapitalanteilsquote vor, nicht eine Obergrenze in Höhe des Nominalkapitals. Siehe das Berechnungsbeispiel im ersten Abschnitt. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Endet die alte Steuerschuld für jemanden, der seine Gesellschaftsanteile übertragen hat?
Nicht automatisch. Vor der Übertragung entstandene Forderungen und die gesamtschuldnerischen Haftungsregelungen des Gesetzes werden geprüft. Siehe den Abschnitt „Beendet eine Anteilsübertragung die Haftung für Steuerschulden?“. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Muss das Finanzamt zuerst den Geschäftsführer in Anspruch nehmen?
Nein, die Inanspruchnahme des Geschäftsführers vor dem Gesellschafter ist nicht zwingend. Die Voraussetzungen der Beitreibung bei der Gesellschaft bleiben jedoch bestehen. Siehe den Abschnitt zur Entscheidung des Staatsrats. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Kann auch ein Gesellschafter, der nicht Geschäftsführer ist, in Anspruch genommen werden?
Ja, sofern die Voraussetzungen des Artikels 35 erfüllt sind, ist die Inanspruchnahme in der Eigenschaft als Gesellschafter möglich. Die Unterscheidung zwischen Gesellschafter und Geschäftsführerstellung wird im entsprechenden Abschnitt erläutert. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Erfasst eine Klage der Gesellschaft auch meinen Zahlungsbefehl?
Dieses Ergebnis tritt nicht automatisch ein. Die Frist für eine gesonderte Klage gegen den Gesellschafter muss gesondert gewahrt werden. Siehe den Abschnitt „Wie wird gegen einen auf den Namen des Gesellschafters lautenden Zahlungsbefehl Einspruch erhoben?“. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Gesetz Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlich-rechtlicher Forderungen (6183 sayılı Kanun), Art. 3, 35, 55, 58 sowie 102–104. Quelltext
- Plenum zur Vereinheitlichung der Rechtsprechung des Staatsrats (Danıştay İçtihatları Birleştirme Kurulu), 11. Dezember 2018, E.2013/1, K.2018/1; Amtsblatt (Resmî Gazete), 20. Juni 2019, Nr. 30807. Anmerkung zur Entscheidung: İlknur Kaya, Anadolu Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi (Zeitschrift der Juristischen Fakultät der Universität Anadolu), 2020. Quelltext
- Türkisches Handelsgesetzbuch Nr. 6102, Art. 595, 598 und 623. Quelltext
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213, Art. 10. Quelltext
- Verwaltungsverfahrensgesetz Nr. 2577, Art. 3, 7–8 und 27. Quelltext