Die Stundung im Nachlassvertrag (konkordato) tilgt Steuer- und SGK-Schulden nicht von selbst. Dagegen erfasst das Vollstreckungsverbot der vorläufigen oder endgültigen Stundung in der Regel auch die nach dem Gesetz Nr. 6183 durchgeführte Beitreibung öffentlicher Forderungen. Der vorläufige Schutz nach Vollstreckungs- und Insolvenzgesetz (İİK) Art. 288 und 294 und die Ausnahme der öffentlichen Forderungen von der bindenden Herabsetzungs- und Stundungswirkung des Nachlassvertrags nach Vollstreckungs- und Insolvenzgesetz Art. 308/c und Gesetz Nr. 6183 Art. 101 sind Regeln, die verschiedene Phasen betreffen.
Deshalb sind beide Verallgemeinerungen falsch: „Die öffentliche Forderung unterliegt nicht dem Nachlassvertrag, daher wird während der Stundung weiter gepfändet“ und „Der Nachlassvertrag wurde angenommen, daher mindern sich Steuer- und Beitragsschuld im Verhältnis des Plans.“ Für eine zutreffende Beurteilung sind die gerichtliche Entscheidung, der von der Entscheidung erfasste Schuldner, Art, Zeitraum, Entstehungs- und Zahlungsdatum der Schuld sowie das Datum der Vollstreckungsmaßnahme gemeinsam zu prüfen.
Hat der Antrag auf Nachlassvertrag dieselbe Wirkung wie ein Stundungsbeschluss?
Die Einreichung eines Antrags auf Nachlassvertrag bedeutet für sich genommen nicht, dass alle Vollstreckungsverfahren ruhen. Der Beginn des Vollstreckungsverbots bestimmt sich nach dem Beschluss über die vorläufige oder endgültige Stundung und nach etwaigen gerichtlichen Maßnahmen dazu. Eine eigene Verlautbarung der Gesellschaft, ein Sitzungsprotokoll oder eine Erklärung des Steuerberaters kann nicht an die Stelle einer gerichtlichen Entscheidung treten.
Die vorläufige Stundung hat nach Vollstreckungs- und Insolvenzgesetz Art. 288 die Wirkungen der endgültigen Stundung. Der Ansatz „Nur die endgültige Stundung stoppt die öffentliche Beitreibung“ trifft daher nicht zu. Anfangs- und Enddatum des Beschlusses, Verlängerungsbeschlüsse und Aufhebungsbeschlüsse sollten im selben Kalender verfolgt werden. Wer sich mit dem ersten Stundungsbeschluss meldet, spätere Friständerungen aber nicht mitteilt, kann Probleme in den Beitreibungsunterlagen der Verwaltung auslösen.
Warum ist wichtig, welche Gesellschaft oder Person die Entscheidung betrifft?
Die Stundung wirkt für den Schuldner, über den entschieden wurde. Andere Gesellschaften derselben Gruppe, Gesellschafter, Bürgen oder Geschäftsführer profitieren nicht allein wegen einer wirtschaftlichen Verbindung vom selben Schutz. Gibt es mehrere Antragsteller, ist der Umfang der jeweils ergangenen Entscheidung gesondert zu lesen.
Eine Änderung der Firma, eine Verschmelzung oder ähnliche Namen von Konzerngesellschaften können dazu führen, dass der Beitreibungsstelle die falsche Akte gemeldet wird. Steuernummer, SGK-Betriebsregister und Gerichtsakte müssen richtig zugeordnet werden. Dass ein Geschäftsführer zusätzlich im eigenen Namen einen Stundungsbeschluss erwirkt hat, ist eine andere Lage als der Beschluss der Gesellschaft.
Kann während der Stundung Steuer- und SGK-Beitreibung stattfinden?
Vollstreckungs- und Insolvenzgesetz Art. 294 regelt, dass während der Stundung gegen den Schuldner keine Vollstreckung, einschließlich der Beitreibung nach dem Gesetz Nr. 6183, durchgeführt werden kann und bereits begonnene Verfahren ruhen. Auch das Verbot der Vollziehung von Arrest- und einstweiligen Verfügungsbeschlüssen findet sich in derselben Vorschrift. Gesetzliche Ausnahmen bleiben vorbehalten; allein dass eine Forderung eine öffentliche Forderung ist, hebt diesen Schutz jedoch nicht auf.
Auch Abschnitt 23 des SGK-Rundschreibens Nr. 2024/12 erläutert, dass gegen einen Schuldner, für den ein vorläufiger oder endgültiger Stundungsbeschluss ergangen ist, keine Vollstreckungsmaßnahmen einschließlich des Arrests vorgenommen werden. Der Beschluss sollte der zuständigen Stelle vorgelegt werden; es sollte dargelegt werden, welcher Zahlungsbefehl, welche Pfändung oder welche Verkaufsmaßnahme an welchem Datum erlassen wurde. Der Antrag darf nicht bei der bloßen Angabe „Wir befinden uns im Nachlassvertrag“ bleiben.
Ruhen auch Steuerfestsetzung und Meldepflichten?
Das Vollstreckungsverbot und die Berechnung, Erklärung, Prüfung und Veranlagung einer Steuer sind nicht dasselbe. Die Stundung beseitigt die Pflichten der Gesellschaft zur Abgabe von Steuererklärungen und Beitragsmeldungen im Allgemeinen nicht. Ist als Ergebnis einer Prüfung eines vergangenen Zeitraums eine neue Maßnahme zugestellt worden, werden ihre Rechtsnatur und die Klagefrist gesondert beurteilt.
Ein Zahlungsbefehl ist eine Beitreibungsmaßnahme, Steuer- und Strafbescheide (ihbarname) betreffen dagegen die Phase der Steuerfestsetzung. Wird ohne diese Unterscheidung angenommen, jedes eingehende Schriftstück sei wegen der Stundung unwirksam, kann dies zum Rechtsverlust führen. Die Klagefrist gegen die Besteuerung darf nicht in Erwartung einer Versammlung oder des Berichts des Sachwalters in der Nachlassvertragsakte verstreichen.
Werden zuvor erfolgte elektronische Pfändungen und Kontosperren von selbst aufgehoben?
Das Ruhen der Vollstreckung ist nicht die automatische Aufhebung jeder bereits vollzogenen Pfändung. Das SGK-Rundschreiben erläutert, dass vor der Stundung vorgenommene Pfändungen und sonstige Vollstreckungsmaßnahmen nicht aufgehoben werden. Das Datum der Sperre auf dem Bankkonto, der Zeitpunkt, zu dem das Geld auf das gepfändete Konto gelangt ist, und die Frage, ob der Betrag an die Verwaltung überwiesen wurde, sind gesondert zu bestimmen.
Eine vor der Stundung abgeschlossene Beitreibungsmaßnahme und die Übersendung gepfändeten Geldes an die Beitreibungsstelle während der Stundung sind nicht dieselbe rechtliche Phase. Die Natur der Maßnahme wird anhand von Kontobewegungen und Bankschreiben erforscht. Es lässt sich weder das allgemeine Ergebnis ziehen, dass jede Sperre aufzuheben sei, noch dass jede alte Pfändung die Fortsetzung der Beitreibung während der gesamten Stundung erlaube.
Ist die Nutzung des Kontos für die Fortführung des Betriebs unerlässlich, sollte der Antrag mit Nachweisen zu Löhnen, Rohstoffen, zwingenden Betriebsausgaben und Liquiditätsfluss untermauert werden. Die Zuständigkeitsregeln für die gerichtliche Kontrolle einer Steuer- oder SGK-Maßnahme mit der Befugnis des Nachlassvertragsgerichts werden gemeinsam beurteilt. Ein bei einer Stelle gestellter Aufhebungsantrag wahrt die Frist im anderen Rechtsweg nicht von selbst.
Mindert ein bestätigter Nachlassvertrag die Steuer- und Beitragsschuld?
Vollstreckungs- und Insolvenzgesetz Art. 308/c nimmt öffentliche Forderungen nach dem Gesetz Nr. 6183 von der allgemeinen, alle Gläubiger bindenden Wirkung des Nachlassvertrags aus. Auch Gesetz Nr. 6183 Art. 101 regelt, dass ein bestätigter Nachlassvertrag für öffentliche Forderungen nicht verbindlich ist. Eine von privaten Gläubigern akzeptierte Herabsetzung oder ein langer Zahlungsplan führt allein durch den Bestätigungsbeschluss für Finanzamt und SGK nicht zum selben Ergebnis.
Die praktische Folge ist: Öffentliche Schulden im Plan gar nicht zu berücksichtigen, erzeugt ein unrealistisches Bild der finanziellen Erholung. Steuerhauptforderung, Beiträge, Säumnisposten und gegebenenfalls ein gesonderter Stundungsplan (tecil) sollten in der Finanzprognose ausgewiesen werden. Der Zahlungsplan, den der Nachlassvertragsplan einem privaten Gläubiger bietet, sollte nicht mit dem Zahlungsplan der öffentlichen Schuld gleichgesetzt werden.
Laufen Säumniszuschlag und Zinsen weiter?
Die Wirkung des Nachlassvertrags auf Zinsen bei manchen Forderungen kann nicht unverändert auf öffentliche Forderungen übertragen werden. Abschnitt 23 des SGK-Rundschreibens führt aus, dass wegen Stundung oder Nachlassvertrag eine Herabsetzung der Forderung der Anstalt, ein Nichtanfallen des Säumniszuschlags oder eine selbsttätige Stundungsfolge nicht anerkannt wird.
Art und Berechnung der Nebenforderung bei einer Steuerschuld bestimmen sich ebenfalls nach dem jeweiligen Recht. Ist eine Stundung (tecil) bewilligt, gelten deren Bedingungen; gibt es eine besondere Umstrukturierung, gelten die Bestimmungen dieser Regelung gesondert. Die Schuld während der gesamten Stundungsdauer in der Buchhaltung unverändert zu halten, kann den aktuellen Schuldbetrag zu niedrig ausweisen. Variable Sätze sind an der amtlichen Regelung zum Zeitpunkt von Zahlung und Antrag zu überprüfen.
Schützt der Nachlassvertrag der Gesellschaft auch Gesellschafter und Geschäftsführer?
Es lässt sich nicht sagen, dass der Stundungsbeschluss über die Gesellschaft die persönliche Beitreibung gegen Gesellschafter oder Geschäftsführer automatisch stoppt. Dies bedeutet aber auch nicht, dass die Schuld der Gesellschaft in jedem Fall vom Geschäftsführer verlangt werden kann. Zunächst werden Grundlage und Voraussetzungen der persönlichen Haftung bestimmt: Gesellschafterstellung in einer GmbH, gesetzliche Vertretung und die Haftung leitender Personen im SGK-Recht sind verschieden.
Bei Steuerforderungen werden die Anwendungsvoraussetzungen von VUK Art. 10 und Gesetz Nr. 6183 Art. 35 oder Art. 35 mükerrer, die Amtszeit, die einschlägige Pflicht und die Voraussetzungen der Beitreibung von der Gesellschaft geprüft. Dass die Gesellschaft in den Nachlassvertrag eingetreten ist, beweist für sich genommen nicht alle Voraussetzungen der persönlichen Haftung. Gesellschafter oder Geschäftsführer haben gegen ihren eigenen Zahlungsbefehl zudem ein eigenes Klagerecht und eine eigene Klagefrist.
Warum werden SGK-Schulden vor der Stundung und während der Stundung unterschieden?
Das SGK-Rundschreiben Nr. 2024/12 erläutert für während der Stundung nicht gezahlte Beiträge die Prüfung des triftigen Grundes nach Gesetz Nr. 5510 Art. 88. Zur Haftung leitender Personen und Verantwortlicher bei der Beitreibung der Beiträge dieses Zeitraums berücksichtigt das Rundschreiben den Ansatz der Rechtsprechung, der darauf beruht, dass das Zahlungshindernis aus dem Gesetz folgt. Für Schulden aus dem Zeitraum vor der Stundung führt es dagegen aus, dass die Entscheidung über die Gesellschaft der Beitreibung gegen Geschäftsführer und GmbH-Gesellschafter nicht entgegensteht.
Diese Erläuterung sollte nicht mit demselben Umfang auf alle Steuerschulden oder alle Gesellschafter übertragen werden. Zudem können Arbeitszeitraum und gesetzlicher Zahlungszeitpunkt eines Beitrags auseinanderfallen. Arbeitsmonat, Veranlagung, letzter Zahlungstag, Datum der Stundung und Amtszeit der Person sind gemeinsam darzulegen. Auch die konkreten Entscheidungen zur Zahlungsbefugnis des Sachwalters und des Gerichts sind von Bedeutung. Die bloße Erklärung „Die Gesellschaft befand sich im Nachlassvertrag“ ist keine ausreichende Verteidigung für alle Zeiträume.
Welcher Weg ist zu beschreiten, wenn trotz Stundung ein Zahlungsbefehl oder eine Pfändung ergeht?
Die Stundungs- und Verlängerungsbeschlüsse des Gerichts werden der zuständigen Beitreibungsstelle vorgelegt, und es wird verlangt, die Maßnahme zu stoppen oder die rechtswidrige neue Maßnahme zu beseitigen. Im Antrag werden Identität des Schuldners, Geltungszeitraum des Beschlusses und Datum der angefochtenen Maßnahme klar angegeben. Dass die Maßnahme statt auf die Gesellschaft auf den Geschäftsführer ausgestellt wurde, erfordert eine andere Prüfung.
Für den Steuerzahlungsbefehl ist das Finanzgericht, für den SGK-Zahlungsbefehl nach Gesetz Nr. 5510 Art. 88 das Arbeitsgericht zuständig; die jeweilige besondere Antragsordnung ist zu beachten. Für den Zahlungsbefehl ist die 15-Tage-Frist in Gesetz Nr. 6183 Art. 58 wichtig. Für Pfändungen und sonstige Maßnahmen werden die eigenen Zuständigkeits- und Fristregeln gesondert bestimmt. Die Wirkung der Stundung auf bestimmte Verjährungs- und Ausschlussfristen darf nicht dahin ausgelegt werden, dass alle verwaltungsgerichtlichen Klagefristen ruhen.
Der Antrag sollte erforderlichenfalls auch vorläufigen Rechtsschutz umfassen. Die Aussetzung des Vollzugs in der Steuergerichtsbarkeit und die einstweilige Verfügung beim Arbeitsgericht sind unterschiedliche Verfahrensinstitute. Das Vorliegen einer gerichtlichen Entscheidung beseitigt nicht das Erfordernis, dass die beantragte Maßnahme die Maßnahme und den Adressaten klar bezeichnet.
Wie werden Stundung, Umstrukturierung und Nachlassvertrag gemeinsam geplant?
Stundungsmöglichkeiten für öffentliche Schulden können nach Gesetz Nr. 6183 Art. 48 und den einschlägigen Sonderregelungen gesondert geprüft werden. Die Stundung (tecil) ist eine eigene Verwaltungsmaßnahme, die an Antrag, Finanzlage, Sicherheit, Zuständigkeit, Schuldart und Zahlungsplan geknüpft ist. Die Bestätigung des Nachlassvertrags bedeutet nicht, dass ein Stundungsantrag zwingend bewilligt wird.
Zugrunde zu legen sind die am Antragstag geltenden Regelungen zu Fristen, Zinsen und Sicherheiten. Die Verwendung der Stundungszahlen früherer Jahre kann, insbesondere nach Gesetzesänderungen, irreführend sein. Es sollte nicht angenommen werden, dass Vollstreckungs- und Klagefristen allein deshalb ruhen, weil ein Stundungsantrag gestellt wurde. Der Liquiditätsplan des Sachwalters und der Zahlungsplan der öffentlichen Schuld sollten miteinander stimmig sein.
| Phase | Grundlegende Unterscheidung bei der öffentlichen Schuld | Zu prüfende Unterlage |
|---|---|---|
| Antrag | Für sich genommen kein allgemeiner Vollstreckungsschutz | Ob ein gerichtlicher Beschluss vorliegt |
| Vorläufige/endgültige Stundung | Vollstreckungsverbot zugunsten des geschützten Schuldners | Stundungs- und Verlängerungsbeschlüsse |
| Frühere Pfändung | Ruhen ist etwas anderes als Aufhebung | Pfändungsdatum, Kontobewegungen |
| Bestätigung | Führt für die öffentliche Schuld nicht zu einer zwingenden Herabsetzung | Plan und gesonderter öffentlicher Zahlungsplan |
| Ende der Stundung | Fortdauer des Schutzes wird gesondert bestimmt | Abweisung, Aufhebung, Insolvenz oder neue Entscheidung |
Fazit
Das Grundprinzip bei Steuer- und SGK-Schulden im Nachlassvertrag besteht darin, den vorläufigen Vollstreckungsschutz vom materiellen Bestand der Schuld und von der persönlichen Haftung zu trennen. Ein Stundungsbeschluss kann der Gesellschaft Luft verschaffen; er mindert die öffentliche Forderung aber nicht von selbst und schützt nicht alle Geschäftsführer im selben Umfang. Zeitraum, Fälligkeit, Amtszeit und gerichtliche Entscheidungen sind gemeinsam zu prüfen, und der Finanzplan muss öffentliche Schulden realistisch enthalten.
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Häufig gestellte Fragen
Ruht die Steuerbeitreibung sofort, wenn ein Antrag auf Nachlassvertrag gestellt wird?
Der Antrag allein genügt nicht; maßgeblich sind die Stundung und die einschlägigen gerichtlichen Entscheidungen. Siehe den Abschnitt „Hat der Antrag auf Nachlassvertrag dieselbe Wirkung wie ein Stundungsbeschluss?“ Zugehörige Erläuterung
Hebt der Nachlassvertrag eine alte elektronische Pfändung automatisch auf?
Das Ruhen der Vollstreckung und die Aufhebung einer bereits vollzogenen Pfändung sind verschieden. Die Daten der Maßnahme und der Geldbewegung werden geprüft. Der Abschnitt „Werden zuvor erfolgte elektronische Pfändungen und Kontosperren von selbst aufgehoben?“ ist erläuternd. Zugehörige Erläuterung
Wird die SGK-Schuld herabgesetzt, wenn der Nachlassvertrag bestätigt wird?
Öffentliche Forderungen bleiben außerhalb der allgemeinen bindenden Herabsetzungswirkung des Plans. Eine gesonderte Stundung oder Sonderregelung ist zu prüfen. Siehe den Abschnitt „Mindert ein bestätigter Nachlassvertrag die Steuer- und Beitragsschuld?“ Zugehörige Erläuterung
Kann dem Geschäftsführer der Gesellschaft während des Nachlassvertrags ein Zahlungsbefehl zugehen?
Der Beschluss der Gesellschaft sichert den persönlichen Schutz nicht automatisch. Haftungsgrund, Zeitraum und insbesondere im SGK-Recht die Unterscheidung innerhalb der Stundung werden geprüft. Der Abschnitt „Schützt der Nachlassvertrag der Gesellschaft auch Gesellschafter und Geschäftsführer?“ ist erläuternd. Zugehörige Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Vollstreckungs- und Insolvenzgesetz Nr. 2004 (İcra ve İflas Kanunu), Art. 288, 294 und 308/c; Änderungsgesetz Nr. 7101, amtlicher Text der Großen Nationalversammlung (TBMM)
- Gesetz Nr. 6183, Art. 35, 35 mükerrer, 48, 58 und 101
- SGK, Rundschreiben Nr. 2024/12 vom 14. August 2024, Abschnitt 23; Text der Anstalt, veröffentlicht von der Kammerunion der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer der Türkiye (TÜRMOB). Die Stundungsbestimmungen sind zusammen mit späteren Änderungen zu beurteilen
- Gesetz Nr. 5510 Art. 88; Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 Art. 10
- Steuerverwaltung (GİB), Informationsseite zu Stundung und Ratenzahlung nach Gesetz Nr. 6183 Art. 48