Die Beherbergungssteuer (konaklama vergisi) ist keine Steuer, die nur den Zimmerpreis betrifft und am Buchungstag feststeht. Einrichtungsinterne Leistungen, die zusammen mit einer Übernachtung angeboten und verkauft werden, können ebenfalls in ihren Anwendungsbereich fallen. Da sich der Satz 2026 geändert hat, ist außerdem der Tag der Leistungserbringung wichtig. Für den Zeitraum vom 1. Mai bis 31. Dezember 2026 gilt der Satz von 1 %; der frühere Satz von 2 % darf nicht auf das ganze Jahr ausgedehnt werden.
Rechtliche Natur der Steuer und ihr Unterschied zu anderen Pflichten
Gegenstand der Beherbergungssteuer bestimmt sich nicht allein nach der vertraglichen Bezeichnung des Zimmerentgelts. Die Übernachtung und die damit erbrachten einrichtungsinternen Leistungen werden im Licht des Leistungsdatums und der Rechnungsbeziehung geprüft.
Welche Leistungen zusammen mit einer Übernachtung oder Beherbergung unterliegen der Beherbergungssteuer?
Übernachtungsleistungen in Hotels, Motels, Feriendörfern, Pensionen (pansiyon), Aparthotels, Gästehäusern, Campingplätzen und ähnlichen Betrieben bilden den Kern der Steuer. Allein der Name des Betriebs oder seine Tourismusbescheinigung ist nicht maßgeblich. Speisen, Getränke, Unterhaltung und ähnliche einrichtungsinterne Leistungen, die zusammen mit einer Übernachtung verkauft werden, werden ebenfalls im jeweiligen Paket beurteilt. [1; Gesetz Nr. 6802, Art. 34]
Tagesnutzungen ohne Übernachtung sowie Geschäfte, die von der Beherbergung getrennt und unabhängig sind, werden nicht als vom selben Anwendungsbereich erfasst anerkannt. Das künstliche Anlegen einer gesonderten Rechnungszeile ändert jedoch nicht die rechtliche Natur eines Pakets, das tatsächlich gemeinsam verkauft wird. Vertrag, Buchungsbedingungen, Preisgestaltung und tatsächliche Leistung werden gemeinsam geprüft.
Die Bereitstellung einer Übernachtungsmöglichkeit auf einem Campingplatz ist nicht dasselbe wie das Übernachten im eigenen Fahrzeug außerhalb eines Betriebs. Für Studentenwohnheime und bestimmte diplomatische Leistungen bestehen besondere Befreiungen; deren Umfang und Nachweis werden gesondert geprüft.
Welcher Tag bestimmt den Satz 2026?
Nach dem Präsidialbeschluss Nr. 11263 gilt der Satz von 1 % zwischen dem 1. Mai und dem 31. Dezember 2026. Der Leitfaden beschreibt den vorübergehenden Zeitraum zusammen mit dem allgemeinen Satz von 2 %. Dass der Betrieb seine Preisliste zu Jahresbeginn erstellt hat oder dass der Gast im Voraus gezahlt hat, bindet eine spätere Leistung nicht automatisch an den alten Satz.
Steuerbegründend ist die Erbringung der Leistung. Der Erhalt einer Anzahlung zeigt für sich genommen nicht, dass die Beherbergungsleistung abgeschlossen ist. Bei Leistungen, die den Zeitpunkt des Satzwechsels überschreiten oder sich auf mehr als einen Zeitraum erstrecken, sind die Nachweise über Leistungserbringung und Zeitraum gesondert zu prüfen. Künftige Buchungen für 2027 sollten nicht bedingungslos zum bis Ende 2026 geltenden vorübergehenden Satz übernommen werden. [1; Präsidialbeschluss Nr. 11263]
Bemessungsgrundlage und Verhältnis zur Umsatzsteuer
Bemessungsgrundlage der Beherbergungssteuer ist das Entgelt für die Leistung ohne Umsatzsteuer (KDV). Die Steuer wird auf der Rechnung gesondert ausgewiesen und nicht in die Umsatzsteuer-Bemessungsgrundlage einbezogen. Diese beiden Regeln bedeuten nicht, dass niemals Umsatzsteuer anfällt; die Umsatzsteuer auf die Beherbergungsleistung richtet sich nach ihren eigenen Vorschriften.
Im vereinfachten Beispiel beträgt die Beherbergungssteuer auf eine Leistung mit einer Bemessungsgrundlage von 20.000 TL im vorübergehenden Zeitraum von 1 % 200 TL. Die Umsatzsteuer wird gesondert berechnet; die 200 TL Beherbergungssteuer werden der Umsatzsteuer-Bemessungsgrundlage nicht hinzugerechnet. Im Beispiel müssen die im Preis enthaltenen Leistungen vorher richtig bestimmt sein.
Bei unentgeltlichen Leistungen oder Leistungen, die einen Vergleichspreis erfordern, führt das Fehlen eines Entgelts nicht automatisch zu einem steuerlichen Ergebnis von null. Die gesetzliche Vergleichspreisregelung und Fälle nicht steuerbarer Nutzung werden gesondert beurteilt. Eine Mitarbeiterunterkunft und ein gewerbliches Gästehaus sind nicht dieselbe Sachlage.
Rechnungs- und Zahlungsbeziehung zwischen Reisebüro, Beherbergungsbetrieb und Kunde
In den Verträgen zwischen Reisebüro (acente), Betrieb und Kunde müssen der Beherbergungspreis und die Art des Steuerausweises klar sein. Wem der Betrieb die Leistung in Rechnung stellt, die eigene Provision des Reisebüros und die übrigen Leistungen des Pakets werden gemeinsam beurteilt. Ob die Steuer im Preis enthalten oder zusätzlich vereinbart ist, ändert für sich genommen nicht, wer der gesetzliche Steuerschuldner ist.
Bei Stornierung und Erstattung muss ein Belegzusammenhang hergestellt werden zwischen der Frage, ob die Leistung stattgefunden hat, der an den Kunden geleisteten Erstattung und der Steuerberichtigung. Es ist nicht angemessen, allein deshalb eine Steuererstattung in der Buchhaltung anzunehmen, weil dem Kunden der Betrag nicht erstattet wurde.
Abgleich von Buchung, Rechnung und Zahlungseingängen in der monatlichen Beherbergungssteuererklärung
Der Besteuerungszeitraum ist der Monat. Erklärung und Zahlung erfolgen grundsätzlich bis zum 26. Tag des Folgemonats; Feiertags- und besondere Fristregelungen werden gesondert geprüft. Dass ein fortbestehend steuerpflichtiges Unternehmen im betreffenden Zeitraum keinen steuerpflichtigen Umsatz hat, hebt die Erklärungspflicht für sich genommen nicht auf.
| Nachweis | Prüfung |
|---|---|
| Buchung | Paketumfang, Termine und Anzahlung |
| Beherbergung | Check-in, Check-out und Leistungserbringung |
| Rechnung | Bemessungsgrundlage ohne Umsatzsteuer, Satz, gesonderte Steuerzeile |
| Reisebüro | Vertrags- und Rechnungskette |
| Erstattung | Stornierung, Zahlung an den Kunden und Berichtigung der Erklärung |
Befreit ein ausländischer Gast von der Steuer?
Nicht allein deshalb. Entscheidend sind die Erbringung der Leistung in Türkiye und der Steuergegenstand. Besondere Regelungen wie die diplomatische Befreiung unterliegen gesonderten Voraussetzungen.
Fällt das Frühstück aus dem Anwendungsbereich, wenn Frühstück und Zimmer als getrennte Zeilen ausgewiesen werden?
Ist das Frühstück Teil eines zusammen mit der Beherbergung verkauften Pakets, ändert eine gesonderte Zeile das Ergebnis nicht. Maßgeblich sind der tatsächliche Vertrag und die tatsächliche Leistungsbeziehung.
Tagesnutzung und gesondert erbrachte Leistungen
Für die Beherbergungssteuer ist das Vorliegen einer Übernachtung ebenso wichtig wie der Name des Betriebs. Die bloße Bereitstellung eines Tagesbades, eines Restaurants oder eines Tagungsangebots ist etwas anderes als dieselben Leistungen als Teil eines Übernachtungspakets. Der Umfang der Leistungen, die zusammen mit einer Übernachtung zu einem Gesamtpreis verkauft werden, ist ab der Buchung und dem Verkaufsvertrag nachzuvollziehen.
Die Aufteilung einer Rechnung in getrennte Zeilen entzieht ein einheitliches Beherbergungspaket nicht automatisch der Steuer. Ebenso wenig ist es richtig, jede Leistung, die der Betrieb eigenständig an Dritte erbringt, der Bemessungsgrundlage der Beherbergungssteuer hinzuzurechnen. Art der Leistung, ihre Einbeziehung in das Paket und der Leistungserbringer werden gemeinsam beurteilt.
Kostenlose Übernachtung, Personal und Befreiungsnachweise
Bei unentgeltlicher oder ermäßigter Beherbergung werden der Vergleichspreis und der tatsächliche Zweck des Geschäfts gesondert geprüft. Eine kostenlose Nacht für einen Kunden, die Unterbringung des Betriebspersonals und eine anerkannte gesetzliche Befreiung beruhen nicht auf derselben Begründung. Die besonderen Befreiungen für Studentenwohnheime und Pensionen sowie die diplomatischen Befreiungen gelten nach Maßgabe ihres Umfangs und ihrer Nachweisvoraussetzungen.
Eine mündliche Erklärung des diplomatischen Status genügt nicht. Der Befreiungsnachweis muss mit der Identität des Leistungsempfängers und dem Umfang der Leistung auf der Rechnung verknüpft sein. Die Vermittlerrolle des Reisebüros ändert für sich genommen weder das Befreiungsrecht noch die Dokumentationspflicht des Betriebs.
Anzahlungen, Stornierungen und Kontrolle zum Periodenende
Die für eine Buchung erhaltene Anzahlung und die Erbringung der Beherbergungsleistung können auf unterschiedliche Tage fallen. Welches Geschäft der Satzwechsel erfasst, bestimmt sich nach dem steuerbegründenden Ereignis der Leistung. Leistungen, die außerhalb des Zeitraums des vorübergehenden Satzes von 1 % im Jahr 2026 erbracht wurden, können nicht zu diesem Satz besteuert werden.
Es ist festzustellen, ob eine Stornogebühr, eine Gebühr für Nichterscheinen (no-show), eine Preisdifferenz oder eine Erstattung tatsächlich Gegenleistung für eine Beherbergungsleistung ist. Beim Monatsabschluss werden Buchungssystem, tatsächlich realisierte Übernachtungen, Mitteilung des Reisebüros und Rechnungssumme gemeinsam abgeglichen. Alle erhaltenen Anzahlungen als Dienstleistungserlös zu behandeln oder alle Anzahlungen auch nach Abschluss der Leistung auszuschließen, führt zu unterschiedlichen Erklärungsfehlern.
Vor dem Handeln zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Buchung, Anzahlung, Beherbergungsdatum und Rechnung miteinander verknüpfen. Den vom Reisebüro eingezogenen Betrag von der steuerlichen Verpflichtung des Betriebs trennen; die Beherbergungssteuer nicht in die Umsatzsteuer-Bemessungsgrundlage einbeziehen. Stornierungen, unentgeltliche Leistungen und Zeitraumwechsel mit gesonderten Nachweisen erläutern.