Wird dieselbe Steuer zweimal erhoben, eine Zahlung auf den Namen einer falschen Person entgegengenommen oder ein Betrag ohne rechtliche Grundlage erhoben, kann eine Erstattung in Betracht kommen. Die Steuererstattung ist jedoch nicht in jedem Fall ein einheitlicher Weg, der mit demselben Schriftsatz und derselben Frist betrieben wird. Die Berichtigung eines Steuerfehlers, die auf einem besonderen Steuergesetz beruhende Erstattung und die Umsetzung einer gerichtlichen Entscheidung sind voneinander zu trennen. Auch der Zinsbeginn richtet sich nach dem Grund der Erstattung.
Zunächst ist zu bestimmen, zu welcher Steuerart, zu welchem Zeitraum und zu welchem Vorgang das erhobene Geld gehört. Ein Abzug vom Bankkonto zeigt für sich allein nicht, dass die Steuer rechtswidrig ist; umgekehrt macht das Vorhandensein eines Schuldeintrags im System eine doppelte Erhebung nicht rechtmäßig. Die Unterlagen zur Festsetzung (tahakkuk) und zur Erhebung sind gemeinsam zu prüfen.
Welche Zahlungen können Gegenstand einer Erstattung sein?
Doppelte oder in falscher Höhe erfolgte Erhebung
Wird dieselbe Schuld sowohl über den Bankweg bezahlt als auch im Wege der elektronischen Pfändung (e-haciz) beigetrieben, kann es zu einer doppelten Zahlung kommen. Zu prüfen ist jedoch, ob sich die beiden Bankbewegungen tatsächlich auf dieselbe Steuer beziehen und ob eine davon mit einem anderen Zeitraum oder einer Nebenforderung verrechnet (mahsup) wurde. Die Nummer des Zahlungsbefehls, der Festsetzungsbeleg (tahakkuk fişi), der Steuercode und die Angabe des Zeitraums bilden die Grundlage dieses Vergleichs.
Die Artikel 116–118 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) regeln Rechen- und Besteuerungsfehler. Ein Rechenfehler, die Forderung von Steuern von der falschen Person, ein offensichtlicher Irrtum über die Steuerpflicht oder ein Zeitraumfehler können für die Berichtigung bedeutsam sein. Dagegen ist nicht jeder Streit, der eine ausführliche rechtliche Auslegung des Umfangs einer Befreiung erfordert, ein „Steuerfehler“. Die Wahl des Berichtigungswegs lässt eine versäumte Klagefrist nicht in jedem Fall neu beginnen.
Aufgrund eines aufgehobenen Vorgangs erhobene Steuer
Ist die Steuer oder die Erhebungsmaßnahme durch gerichtliche Entscheidung aufgehoben worden, wird der Umfang der Entscheidung bestimmt. Die Aufhebung eines Zahlungsbefehls allein aus Verfahrensgründen bedeutet nicht unbedingt, dass auch die Forderung in der Sache entfallen ist. Die Aufhebung der Steuerfestsetzung (tarhiyat) und die Aufhebung der Vollstreckungsmaßnahme können unterschiedliche Folgen haben. Bei der Geltendmachung der Erstattung sind der Urteilstenor, die Begründung und der Zusammenhang mit der Erhebung gemeinsam darzulegen.
Eine Umsatzsteuer- oder Quellensteuererstattung, für die das Gesetz von Anfang an einen Anspruch einräumt, ist dagegen eine eigene Gruppe. Für solche Anträge können besondere Voraussetzungen hinsichtlich Unterlagen, Fristen und Prüfung gelten. Eine Erklärung, die für die überhöhte Erhebung gilt, kann nicht unmittelbar auf alle Akten zur Umsatzsteuererstattung übertragen werden.
Wie wird ein Antrag auf Steuererstattung vorbereitet?
In dem beim zuständigen Finanzamt eingereichten Antrag sind die Angaben zum Steuerpflichtigen, Steuerart und Zeitraum, Erhebungsdatum, gezahlter Betrag, der zu erstattende Teil und der rechtliche Grund des Begehrens deutlich anzugeben. Statt den Betrag nur als Gesamtsumme anzugeben, erleichtert eine Liste mit einer eigenen Zeile für jede Zahlung die Prüfung. Werden Zinsen verlangt, sind die Gründe für Anfangs- und Enddatum gesondert darzulegen.
Die Anlagen zum Antrag müssen den geschilderten Fehler belegen können. Festsetzungsbeleg, Zahlungsquittung, Bankbeleg (dekont), Eingangsbuchung der elektronischen Pfändung, Verrechnungsbeleg, gegebenenfalls Berichtigungsbeleg (düzeltme fişi) und gerichtliche Entscheidung gehören in die Akte. Erscheinen der Bankbeleg und die Erhebungsbuchung des Finanzamts unterschiedlich, ist die Ursache zu klären; die Transaktionsbeschreibung der Bank darf nicht für sich allein als verbindlich angesehen werden.
| Zu prüfende Unterlage | Beantwortete Frage |
|---|---|
| Festsetzungsbeleg und Schuldenaufstellung | Für welche Schuld wurde welche Zahlung verlangt? |
| Bankbeleg und Eingangsquittung | Wann und in welcher Höhe wurde Geld erhoben? |
| Verrechnungsnachweis | Wurde das Geld auf eine andere Schuld übertragen? |
| Empfangsbestätigung des Antrags und Anlagenverzeichnis | Wann sind Antrag und Unterlagen bei der Verwaltung eingegangen? |
| Berichtigungsbeleg oder gerichtliche Entscheidung | Was sind Umfang und Rechtsgrundlage der Erstattung? |
Die Registriernummer des Antrags ist aufzubewahren. Auch das Datum der Antworten auf ein Schreiben zu fehlenden Unterlagen ist wichtig. Insbesondere bei einem aus dem Gesetz folgenden Erstattungsanspruch kann das Datum der Vervollständigung der Unterlagen die Zinsberechnung beeinflussen. Bei einem elektronischen Antrag ist nicht nur die Übermittlungsansicht, sondern auch der Nachweis über den Eingang des Dokuments aufzubewahren.
Welche Zinsen gelten für zu viel oder zu Unrecht erhobene Steuern?
VUK Artikel 112 Absatz 4: von wem die Erhebung ausgeht
Artikel 112 Absatz 4 des Steuerverfahrensgesetzes sieht für zu viel oder zu Unrecht erhobene Steuern eine an den Stundungszinssatz (tecil faizi) gebundene Erstattungsregelung vor. Geht die überhöhte Erhebung vom Steuerpflichtigen aus, ist der Beginn der Tag, an dem der Berichtigungsantrag gestellt wurde. In den übrigen Fällen ist der Beginn der Tag, an dem die Steuer erhoben wurde. Der gesetzliche Berechnungszeitraum reicht bis zu dem Tag, an dem dem Steuerpflichtigen der Berichtigungsbeleg zugestellt wird.
Wegen dieser Unterscheidung ist die Aussage „Bei der Steuererstattung beginnen die Zinsen immer am Zahlungstag“ nicht richtig. Es muss belegt werden, warum die Zahlung zu hoch war und von wem der Fehler ausging. Eine zweite Erhebung ohne Weisung des Steuerpflichtigen und eine auf einem eigenen Rechenfehler des Steuerpflichtigen beruhende Zahlung werden nicht gleich behandelt.
VUK Artikel 112 Absatz 5: Verzögerung bei einer kraft Gesetzes zu erstattenden Steuer
Für nach den Steuergesetzen zu erstattende Steuern ist gesondert geregelt, dass die Erstattung nicht innerhalb von drei Monaten nach dem Tag erfolgt, an dem die vom Steuerpflichtigen zu vervollständigenden Angaben und Unterlagen vollständig vorlagen. In diesem Fall fallen für den Zeitraum vom Ende der Dreimonatsfrist bis zur Zustellung des Berichtigungsbelegs Zinsen zum Stundungszinssatz an. Diese Dreimonatsregelung darf nicht dazu verwendet werden, allen unter Artikel 112 Absatz 4 fallenden Anträgen wegen überhöhter Erhebung automatisch eine Wartezeit hinzuzufügen.
Der Zinssatz kann sich im Lauf des Zeitraums ändern. Bei der Berechnung ist für jeden Zeitraum der geltende Satz zugrunde zu legen; ein einziger aktueller Satz darf nicht auf alle vergangenen Jahre angewandt werden. Zinsansprüche wegen einer Zahlungsverzögerung nach dem Berichtigungsbeleg oder aufgrund einer gerichtlichen Entscheidung werden dagegen anhand ihrer eigenen Rechtsgrundlagen geprüft. Es darf nicht angenommen werden, dass sich für denselben Zeitraum überschneidende Zinsen automatisch addiert werden.
Welcher Klageweg wird beschritten, wenn der Antrag abgelehnt wird?
Reihenfolge von Berichtigung und Beschwerde bei einem Steuerfehler
Wird ein Steuerfehler geltend gemacht, kann nach Artikel 122 VUK eine Berichtigung verlangt werden. Wird ein nach Ablauf der Klagefrist vor dem Steuergericht gestellter Berichtigungsantrag abgelehnt, ist der Beschwerdeweg nach Artikel 124 VUK von Bedeutung. Bei zentralen Steuern ist dieser an das Finanzministerium (Hazine ve Maliye Bakanlığı) gerichtete Weg von der Zuständigkeitsordnung für die Steuern der Gemeinden und der Sonderverwaltungen der Provinzen (il özel idaresi) abzugrenzen. Eine unmittelbare Klageerhebung kann ein Verfahrensproblem begründen, wenn die obligatorische Verwaltungsstufe nicht durchlaufen wurde.
Solange die Klagefrist noch läuft, können unter den Voraussetzungen des Artikels 11 des Gesetzes Nr. 2577 über das Verfahren der Verwaltungsgerichtsbarkeit (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK) die Aufhebung, Rücknahme oder Änderung der Maßnahme beantragt werden. Ein Antrag dieser Art hemmt die bereits laufende Klagefrist. Nach einer Ablehnung oder einer stillschweigenden Ablehnung läuft die verbleibende Frist weiter; die vor dem Antrag verstrichenen Tage werden angerechnet. Die frühere allgemeine Ausschlussvorschrift für Steuerstreitigkeiten ist aufgehoben worden. Gleichwohl gilt nicht jeder Schriftsatz zur Auskunft oder zur Kontoabfrage als Antrag nach Artikel 11. Inhalt, zuständige Stelle und Datum des Antrags sowie der besondere Berichtigungs- und Beschwerdeweg des VUK sind gemeinsam zu beurteilen.
Fristberechnung bei Ablehnung oder ausbleibender Antwort
Vor den Steuergerichten beträgt die allgemeine Klagefrist dreißig Tage, sofern ein Sondergesetz keine andere Frist vorsieht. Ab welcher Maßnahme oder Antwort sie läuft, bestimmt sich nach dem Antragsweg. Bei einem Antrag, der unter Artikel 10 des Gesetzes Nr. 2577 fällt, kann das dreißigtägige Ausbleiben einer Antwort eine stillschweigende Ablehnung zur Folge haben; für nicht endgültige Antworten und für später eingehende Antworten bestehen gesonderte Regeln. Es wäre nicht richtig, einen einheitlichen Kalender aufzustellen, ohne die Art des Erstattungsantrags zu bestimmen.
Auch die Verjährung für die Berichtigung unterscheidet sich von der Klagefrist. Artikel 126 VUK und die einschlägigen Vorschriften zur Verjährung sind zu prüfen; die Klagefrist gegen die Ablehnungsentscheidung darf nicht allein aus der Überlegung verstreichen, „fünf Jahre sind noch nicht vergangen“. In der Klageschrift sind die Ablehnungsentscheidung, der zu erstattende Hauptbetrag, der Zinsanspruch und deren Grundlagen jeweils gesondert darzulegen.
Wie wird die Erwiderung auf mögliche Einwände der Verwaltung vorbereitet?
Die Verwaltung kann geltend machen, die Zahlung sei mit einer anderen Schuld verrechnet worden, der Antrag falle nicht unter einen Steuerfehler, die Unterlagen seien nicht vervollständigt worden oder die Frist sei abgelaufen. Jeder Einwand erfordert andere Unterlagen. Beim Vorbringen einer Verrechnung stehen detaillierte Kontobewegungen im Vordergrund, beim Vorwurf fehlender Unterlagen das datierte Anlagenverzeichnis, beim Fristeinwand die Zustellungs- und Antragsnachweise.
Wurde in einem exemplarischen Beispiel die Schuld für denselben Zeitraum zweimal bezahlt, ist das Beifügen der beiden Bankbelege erst der Anfang. Darüber hinaus muss dargelegt werden, dass die Schuld mit der ersten Zahlung getilgt wurde, die zweite Erhebung nicht zu einer anderen Schuld gehört und weder erstattet noch verrechnet wurde. Läuft der Streit nur noch hinsichtlich der Zinsen, werden auch das Erstattungsdatum des Hauptbetrags und die auf den Zinsanspruch erteilte Antwort zur Akte genommen.
Fazit
Eine wirksame Akte zur Steuererstattung zeigt anhand der Unterlagen, warum die Erhebung zu hoch oder ohne Grund erfolgt ist, und bestimmt die richtige Antragsreihenfolge sowie die Grundlage der Zinsen. Werden Hauptbetrag, Verrechnung, Zinsen und gerichtliche Entscheidung jeweils gesondert geprüft, wird der Umfang des Begehrens klar und das Risiko einer falschen Fristberechnung sinkt.
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Häufig gestellte Fragen
Ich habe dieselbe Steuer zweimal gezahlt; kann ich sie zurückerhalten?
Eine Erstattung kann verlangt werden, wenn festgestellt wird, dass für dieselbe Schuld tatsächlich eine doppelte Erhebung erfolgt ist und der Betrag nicht anderweitig erstattet oder verrechnet wurde. Der Abgleich der Unterlagen im Abschnitt „Welche Zahlungen können Gegenstand einer Erstattung sein?“ sollte vorgenommen werden. Zur entsprechenden Erläuterung
Beginnen die Erstattungszinsen immer am Tag der Zahlung?
Nein. Nach Artikel 112 Absatz 4 VUK ändert sich der Beginn danach, ob die Erhebung vom Steuerpflichtigen ausgeht. Die Unterscheidung ist im Abschnitt „Welche Zinsen gelten für zu viel oder zu Unrecht erhobene Steuern?“ erläutert. Zur entsprechenden Erläuterung
Kann ich unbegrenzt warten, wenn die Verwaltung nicht antwortet?
Unbegrenztes Warten kann zum Rechtsverlust führen. Die im Abschnitt „Welcher Klageweg wird beschritten, wenn der Antrag abgelehnt wird?“ genannte Antragsart, die stillschweigende Ablehnung und die Klagefrist sind gemeinsam zu beurteilen. Zur entsprechenden Erläuterung
Welche Unterlagen sind für die Erstattung erforderlich?
Auch wenn dies je nach Steuerart variiert, sind die Unterlagen zu Festsetzung, Erhebung, Verrechnung und Antrag die wesentlichen Unterlagen. Die Tabelle im Abschnitt „Wie wird ein Antrag auf Steuererstattung vorbereitet?“ hilft beim Aufbau der Akte. Zur entsprechenden Erläuterung