Grundsatz: Das Gesellschaftskonto ist nicht das Privatkonto des Gesellschafters
Aktiengesellschaften und Gesellschaften mit beschränkter Haftung haben eine eigene Rechtspersönlichkeit und ein eigenes Vermögen. Die Stellung als Gesellschafter gibt kein Recht, das Geld auf dem Bankkonto der Gesellschaft wie Privatvermögen frei zu nutzen. Jede Geldbewegung aus der Gesellschaft muss aus Sicht der Gesellschaft einen rechtlichen und wirtschaftlichen Grund, eine ordnungsgemäße buchhalterische Erfassung und erforderlichenfalls einen Organbeschluss haben.
Die Haltung „Die Gesellschaft gehört mir, also gehört das Geld mir“ ist besonders bei Familienunternehmen und Einpersonengesellschaften verbreitet. Auch die Einpersonengesellschaft hat eine vom Gesellschafter getrennte Rechtspersönlichkeit. Wird diese Trennung missachtet, können Probleme für die Steuerprüfung, die Auseinandersetzung unter Gesellschaftern, die Haftung der Geschäftsleiter und die Gesellschaftsgläubiger entstehen.
Darf sich ein Aktionär nach TTK Art. 358 gegenüber der Gesellschaft verschulden?
TTK Art. 358 verbietet die Verschuldung von Aktionären gegenüber der Gesellschaft nicht schlechthin, bindet sie aber an zwei Grundvoraussetzungen. Ein Aktionär darf sich nicht gegenüber der Gesellschaft verschulden, wenn er seine fällige Schuld aus der Kapitalverpflichtung nicht erfüllt hat. Außerdem muss der Gewinn der Gesellschaft zusammen mit den freien Rücklagen ausreichen, um die Verluste der Vorjahre zu decken.
Zweck dieser Vorschrift ist der Schutz des Gesellschaftskapitals und der Gläubiger. Die bedingungs- und grenzenlose Weitergabe von Gesellschaftsmitteln an Gesellschafter unter der Bezeichnung „Gesellschafter-Verrechnungskonto“ entspricht daher nicht dem System des TTK.
Dieselbe Regel gilt auch für Gesellschafter einer GmbH
TTK Art. 644 ordnet ausdrücklich an, dass Art. 358 über das Verbot der Verschuldung von Aktionären gegenüber der Gesellschaft auch auf Gesellschaften mit beschränkter Haftung anzuwenden ist. Bei Geldentnahmen eines Gesellschafters einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung sind die Voraussetzungen des Art. 358 daher ebenfalls zu beachten.
Für Geschäftsführer oder Verwaltungsratsmitglieder können zusätzliche Beschränkungen gelten
TTK Art. 395 Abs. 2 verbietet Verwaltungsratsmitgliedern, die nicht Aktionäre sind, sowie den in der Vorschrift bezeichneten nahen Angehörigen, die nicht Aktionäre sind, die Aufnahme von Barkrediten bei der Gesellschaft; auch dass die Gesellschaft für sie Bürgschaften, Garantien oder Sicherheiten bestellt oder ihre Schulden übernimmt, wird beschränkt. TTK Art. 644 überträgt einen bestimmten Teil dieser Vorschrift auf die Gesellschaft mit beschränkter Haftung. Ist eine Person zugleich Gesellschafter und Geschäftsleiter, sind die beiden Eigenschaften gesondert zu beurteilen.
Aus welchen Rechtsgründen darf ein Gesellschafter Geld von der Gesellschaft erhalten?
Gewinnausschüttung
Verfügt die Gesellschaft über ausschüttbaren Gewinn und liegt der erforderliche Generalversammlungsbeschluss vor, kann der Gesellschafter einen Gewinnanteil erhalten. Die Ausschüttung eines Gewinnanteils ist etwas anderes, als zunächst unerklärt Geld vom Gesellschaftskonto abzuheben und diesen Vorgang später als „Dividende“ zu bezeichnen. Jahresabschluss, gesetzliche Rücklagen, ausschüttbarer Gewinn und Steuerabzüge sind gemeinsam zu würdigen.
Vergütung, Sitzungsgeld, Prämie oder ähnliche Zahlungen an Geschäftsleiter
Der Gesellschafter kann zugleich Verwaltungsratsmitglied, Geschäftsführer oder Arbeitnehmer der Gesellschaft sein. An Verwaltungsratsmitglieder können nach TTK Art. 394 aufgrund der Satzung oder eines Generalversammlungsbeschlusses Sitzungsgeld, Vergütung, Gratifikation, Prämie und Anteil am Jahresgewinn gezahlt werden. Bei der Gesellschaft mit beschränkter Haftung sind die Rechtsgrundlage der Geschäftsführervergütung und der Beschluss des zuständigen Organs gesondert zu prüfen. Die Zahlung muss mit der tatsächlich erbrachten Leistung und einer zutreffenden Lohn- bzw. Steuerabwicklung im Einklang stehen.
Erstattung tatsächlicher Gesellschaftsausgaben an den Gesellschafter
Hat der Gesellschafter mit seiner privaten Karte oder seinem Konto tatsächliche Ausgaben im Namen der Gesellschaft bezahlt, kann die Gesellschaft ihm den Betrag bei ordnungsgemäßem Nachweis erstatten. Hier geht es nicht um eine Geldentnahme, sondern um die Rückzahlung einer im Namen der Gesellschaft getätigten Ausgabe. Wichtig sind der Bezug des Belegs zur Geschäftstätigkeit der Gesellschaft und der Name, auf den er ausgestellt ist.
Dienst- oder Auslagenvorschuss
Für Reisen, Einkäufe oder eine bestimmte Angelegenheit der Gesellschaft kann ein Vorschuss gewährt werden. Verwendungszweck, Laufzeit und Abschlussbelege des Vorschusses müssen jedoch klar sein. Unbefristete und unerklärte Vorschusssalden können sich faktisch in Schulden des Gesellschafters verwandeln.
Darlehen der Gesellschaft an den Gesellschafter oder Verrechnungskontoverhältnis
Sind die Voraussetzungen des TTK Art. 358 erfüllt und wird das Geschäft im Interesse der Gesellschaft sowie im Einklang mit den Steuervorschriften und den gesellschaftsinternen Zuständigkeiten ausgestaltet, kann ein Darlehensverhältnis zwischen der Gesellschaft und dem Gesellschafter in Betracht kommen. Betrag, Laufzeit, Zins, Rückzahlung, zuständiges Organ und buchhalterische Erfassung müssen jedoch klar sein. Das „Gesellschafter-Verrechnungskonto“ ist nur die Bezeichnung eines Buchhaltungskontos; es ersetzt den Rechtsgrund nicht.
Was ist ein Gesellschafter-Verrechnungskonto und warum ist es riskant?
Das Gesellschafter-Verrechnungskonto ist ein Konto, auf dem die wechselseitigen Geldbewegungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter buchhalterisch verfolgt werden. Auf diesem Konto können das Geld, das der Gesellschafter der Gesellschaft gegeben hat, Zahlungen im Namen der Gesellschaft oder von der Gesellschaft erhaltene Beträge geführt werden. Das Bestehen eines Kontosaldos bedeutet jedoch nicht, dass die Geldentnahme von selbst rechtmäßig und mit dem Steuerrecht vereinbar wäre.
Was bedeutet es, wenn das Verrechnungskonto dauerhaft einen Sollsaldo ausweist?
Wird die Gesellschaft zur Gläubigerin des Gesellschafters, kann dies darauf hindeuten, dass der Gesellschafter Mittel der Gesellschaft nutzt. Die Höhe des Betrags, die Dauer, Rückzahlungsbewegungen und die Frage, ob Zinsen berechnet werden, sind zu prüfen. Wird das Konto zum Jahresende durch Änderung der Bezeichnung ausgeglichen, ändert dies die Natur des tatsächlichen wirtschaftlichen Vorgangs nicht.
Der wahre Rechtsgrund jeder Geldbewegung muss bestimmt werden
Dieselbe Banküberweisung kann je nach Sachverhalt Gewinnanteil, Vergütung, Auslagenerstattung, Darlehen oder Vorschuss sein. Steht die buchhalterische Bezeichnung im Widerspruch zum Rechtsverhältnis, entstehen später Beweis- und Steuerprobleme.
Steuerrechtlich ist der Gesellschafter für die Gesellschaft eine „nahestehende Person“
KVK Art. 13 regelt, dass bei Geschäften von Körperschaften mit nahestehenden Personen zu Entgelten oder Preisen, die gegen den Fremdvergleichsgrundsatz verstoßen, der Gewinn im Wege der Verrechnungspreisgestaltung als verdeckt ausgeschüttet gilt. Das Gesetz zählt die Aufnahme und die Gewährung von Darlehen ausdrücklich zu den Geschäften, die dem Kauf und Verkauf von Waren oder Dienstleistungen gleichgestellt sind. Gesellschafter fallen unter den Begriff der nahestehenden Person.
Wenn die Gesellschaft dem Gesellschafter über lange Zeit zinslos oder zu nicht fremdüblichen Bedingungen Mittel überlässt, wird dies deshalb nicht nur gesellschaftsrechtlich, sondern auch steuerrechtlich geprüft.
Risiko des fremdüblichen Zinses und der Verrechnungspreise
Verlangt die Gesellschaft vom Gesellschafter überhaupt keine wirtschaftliche Gegenleistung, die sie bei einem Darlehen an einen Dritten fordern würde, oder setzt sie diese weit unter dem Fremdvergleichswert an, kann die Finanzverwaltung den Fremdvergleichsgrundsatz heranziehen. Diese Würdigung lässt sich nicht auf einen automatischen festen Zinssatz reduzieren; Zeitpunkt des Geschäfts, Betrag, Laufzeit, Währung, Sicherheiten und Marktbedingungen sind maßgeblich.
Folge der verdeckten Gewinnausschüttung
Nach KVK Art. 13 Abs. 6 gilt ein ganz oder teilweise im Wege der Verrechnungspreisgestaltung verdeckt ausgeschütteter Gewinn mit dem letzten Tag des betreffenden Abrechnungszeitraums als ausgeschütteter Gewinnanteil. Diese Folge erfordert eine gesonderte Würdigung im Hinblick auf die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer und die an die Gewinnausschüttung geknüpften steuerlichen Folgen.
Warum ist die Bezahlung privater Ausgaben vom Gesellschaftskonto problematisch?
Werden Wohnkosten, private Reisen, persönliche Einkäufe oder Familienausgaben des Gesellschafters vom Gesellschaftskonto bezahlt, kann nicht davon ausgegangen werden, dass es sich um Ausgaben der Gesellschaft handelt. Die Verbuchung einer Privatausgabe ohne Bezug zur Geschäftstätigkeit als Aufwand begründet ein Risiko für die steuerliche Bemessungsgrundlage; der Vorgang kann zudem gesondert als Schuld des Gesellschafters oder als gewährter Vorteil eingeordnet werden.
Die Vermischung privater und betrieblicher Ausgaben auf derselben Kreditkarte oder demselben Bankkonto schwächt die Belegordnung und die interne Kontrolle. Auch bei kleinen Gesellschaften ist eine getrennte Konto- und Zahlungsregelung erforderlich.
Was ist der Unterschied zwischen Gewinnanteil und Darlehen?
Ein Gewinnanteil wird nicht zur Rückzahlung gewährt
Der Gewinnanteil ist die auf Beschluss des zuständigen Organs aus dem ausschüttbaren Gewinn an den Gesellschafter erfolgende Ausschüttung. Steuerabzug und weitere Voraussetzungen kommen hinzu.
Ein Darlehen begründet eine Rückzahlungspflicht
Beim Darlehensverhältnis ist der Gesellschafter gegenüber der Gesellschaft zur Rückzahlung verpflichtet. Laufzeit, Zins und Sicherheiten zeigen die wahre Natur des Geschäfts. Als „Darlehen“ verbuchte Beträge, deren Rückzahlung nicht erwartet wird, können die Frage aufwerfen, ob es sich in Wirklichkeit um eine Gewinnübertragung handelt.
Welche Unterlagen sollten bei einem Darlehen der Gesellschaft an den Gesellschafter vorliegen?
- Ein schriftlicher Vertrag oder Beschluss, der den Rechtsgrund des Darlehensverhältnisses zeigt.
- Betrag, Währung, Laufzeit und Rückzahlungsplan.
- Eine Würdigung der Fremdüblichkeit und erforderlichenfalls die Grundlage des Zinssatzes.
- Prüfung des zuständigen Organs und der Vertretung.
- Bankbelege und deren Verwendungszwecke.
- Kontoauszug des Gesellschafter-Verrechnungskontos und periodischer Abgleich.
- Rückzahlungsnachweise.
- Übereinstimmung der steuerlichen und buchhalterischen Behandlung mit der tatsächlichen Natur des Geschäfts.
Wann kann die Haftung der Geschäftsleiter in Betracht kommen?
Wird einem Gesellschafter entgegen dem Interesse der Gesellschaft die Nutzung von Gesellschaftsmitteln ermöglicht, kann dies die Interessen der anderen Gesellschafter und der Gesellschaftsgläubiger beeinträchtigen. Verletzen Verwaltungsratsmitglieder, Geschäftsführer und andere Leitungspersonen schuldhaft ihre Pflichten aus Gesetz und Satzung bzw. Gesellschaftsvertrag und fügen sie der Gesellschaft dadurch Schaden zu, können die Haftungsvorschriften des TTK in Betracht kommen.
Diese Würdigung macht nicht jeden Saldo auf dem Verrechnungskonto automatisch zu einem Fall der Geschäftsleiterhaftung. Geprüft werden konkret die Vereinbarkeit des Geschäfts mit dem Interesse der Gesellschaft, der Beschlussprozess, die Fremdüblichkeit, die Zahlungsfähigkeit und die Frage, ob ein Schaden entstanden ist.
Welche Aufzeichnungen sind bei Streitigkeiten unter Gesellschaftern wichtig?
- Kontobewegungen der Bank.
- Gesellschafter-Verrechnungskonto und einschlägige Konten in der Summen- und Saldenliste.
- Beschlüsse der Generalversammlung, des Verwaltungsrats oder der Geschäftsführerversammlung.
- Darlehensverträge und Zahlungspläne.
- Gewinnverteilungsbeschlüsse.
- Ausgabenbelege und Spesenformulare.
- E-Mails und Korrespondenz.
- Gesellschaftsvertrag und Gesellschaftervereinbarung.
Dass die anderen Gesellschafter jahrelang geschwiegen haben, während ein Gesellschafter regelmäßig Geld vom Gesellschaftskonto abgehoben hat, macht nicht jedes Geschäft von selbst rechtmäßig. Kenntnis und Zustimmung der Beteiligten, die etablierte Buchführungspraxis und nachträgliche Abstimmungen können im Streit jedoch Beweiswert haben.
Fünfstufige Kontrolle vor einer Geldentnahme von der Gesellschaft
- Rechtsgrund bestimmen: Gewinnanteil, Vergütung, Darlehen, Vorschuss oder Auslagenerstattung?
- Zuständigkeit prüfen: Welches Organ bzw. welche Person ist für die Zahlung oder die Verschuldung zuständig?
- Voraussetzungen des TTK Art. 358 prüfen: Sind die Bedingungen hinsichtlich der Kapitalschuld und der Deckung der Vorjahresverluste erfüllt?
- Steuerliche und Fremdvergleichsbedingungen würdigen: Sind Preis bzw. Zins bei einem Geschäft mit einer nahestehenden Person angemessen?
- Dokumentieren und abstimmen: Bestätigen sich Verwendungszweck der Überweisung, Beschluss, Vertrag, Verrechnungskonto und Rückzahlung gegenseitig?
Fazit
Die Geldentnahme eines Gesellschafters vom Gesellschaftskonto wird nicht nach der Bezeichnung des Geschäfts, sondern nach seinem wahren rechtlichen und wirtschaftlichen Grund beurteilt. Gewinnanteil, Vergütung, Auslagenerstattung und Darlehen unterliegen unterschiedlichen Regimen. TTK Art. 358 und für die Gesellschaft mit beschränkter Haftung die Verweisung des Art. 644 knüpfen die Überlassung von Gesellschaftsmitteln an Gesellschafter an Voraussetzungen. Auch im Steuerrecht ist ein dem Gesellschafter gewährtes Darlehen ein Geschäft mit einer nahestehenden Person und unterliegt dem Fremdvergleichsgrundsatz. Statt das Gesellschaftskonto wie ein Privatkonto zu nutzen, sollte ein System eingerichtet werden, in dem jede Geldbewegung vorab eingeordnet und dokumentiert wird.
Häufig gestellte Fragen
Darf ein Gesellschafter jederzeit Geld vom Gesellschaftskonto abheben?
Nein. Die Beteiligung gibt kein unbeschränktes persönliches Verfügungsrecht über das Gesellschaftskonto. Die Zahlung muss auf einem Rechtsgrund wie Gewinnanteil, Vergütung, Auslagenerstattung, Vorschuss oder Darlehen beruhen und die einschlägigen Voraussetzungen erfüllen.
Gilt TTK Art. 358 auch für Gesellschaften mit beschränkter Haftung?
Ja. TTK Art. 644 wendet Art. 358 über das Verbot der Verschuldung von Aktionären gegenüber der Gesellschaft auch auf Gesellschaften mit beschränkter Haftung an.
Ist ein Sollsaldo auf dem Gesellschafter-Verrechnungskonto verboten?
Das bloße Bestehen eines buchhalterischen Saldos bedeutet für sich genommen kein automatisches Verbot. Zu prüfen sind jedoch der wahre Grund der Schuld, die Voraussetzungen des TTK Art. 358, Laufzeit, Rückzahlung und die steuerliche Fremdüblichkeit.
Darf die Gesellschaft dem Gesellschafter ein zinsloses Darlehen gewähren?
Hier ist nicht nur das Gesellschaftsrecht, sondern auch das Steuerrecht von Bedeutung. KVK Art. 13 bezieht Darlehensgeschäfte in die Verrechnungspreise ein. Die zinslose oder fremdunübliche Überlassung von Mitteln kann steuerliche Beanstandungen auslösen; die konkreten Bedingungen des Geschäfts sind zu analysieren.
Kann von der Gesellschaft entnommenes Geld nachträglich als Gewinnanteil gelten?
Für einen Gewinnanteil werden gesellschafts- und steuerrechtliche Voraussetzungen verlangt, vor allem ausschüttbarer Gewinn und ein Beschluss des zuständigen Organs. Eine unerklärte Geldentnahme nachträglich durch eine einseitige Buchung in einen Gewinnanteil umzuwandeln, ist kein sicherer Weg.
Dürfen private Kreditkartenschulden des Gesellschafters vom Gesellschaftskonto beglichen werden?
Die Begleichung einer privaten Schuld durch die Gesellschaft gilt nicht als Gesellschaftsausgabe. Die Verbuchung als Schuld des Gesellschafters oder als gewährter Vorteil und die steuerlichen Folgen sind gesondert zu würdigen.
Kann der Gesellschafter Auslagen, die er im Namen der Gesellschaft getätigt hat, zurückerhalten?
Ja. Eine Auslagenerstattung an den Gesellschafter ist möglich, wenn die Ausgabe eine tatsächliche Gesellschaftsausgabe war, ein geeigneter Beleg vorliegt und die Buchung zutreffend erfolgt.
Darf sich ein Verwaltungsratsmitglied oder Geschäftsführer gegenüber der Gesellschaft verschulden?
Es kommt darauf an, ob die Person Aktionär ist und welche Stellung sie hat. Für Verwaltungsratsmitglieder, die nicht Aktionäre sind, und ihre im Gesetz genannten nahen Angehörigen enthält TTK Art. 395 Abs. 2 besondere Verbote; bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung ist die Verweisung des Art. 644 zu beachten. Die konkrete Stellung ist gesondert zu prüfen.
Wie oft sollte der Saldo des Gesellschafter-Verrechnungskontos kontrolliert werden?
Nicht nur zum Jahresende, sondern regelmäßig im Laufe des Jahres. Insbesondere bei hohen oder seit langem nicht ausgeglichenen Salden sind Rechtsgrund, Abgleich, Rückzahlung und steuerliche Würdigung zu prüfen.
Quellenverzeichnis
- Türkisches Handelsgesetzbuch Nr. 6102 (TTK), insbesondere Art. 358, 394–395, 553 und 644.
- Handelsministerium der Republik Türkei, Volltext des Türkischen Handelsgesetzbuchs. Quelle
- Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520, Art. 13, Gesetzgebungsseite der Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı). Quelle
- Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı), Allgemeines Rundschreiben (Reihe Nr. 1) über die verdeckte Gewinnausschüttung im Wege der Verrechnungspreisgestaltung. Quelle
- Handelsministerium der Republik Türkei, „Unternehmensinformationen“. Quelle