Die jährliche Einkommensteuer auf freiberufliche Einkünfte ergibt sich, indem von den für die berufliche Tätigkeit vereinnahmten Einnahmen die gesetzlich abzugsfähigen Ausgaben abgezogen werden. Das Zuflussprinzip bindet jedoch nicht alle Folgen der Umsatzsteuer oder des Belegwesens an denselben Zeitpunkt. Insbesondere bei Vorauszahlungen von Honoraren, bei vom Prozessgegner zu tragenden Anwaltsvergütungen und bei Zahlungen mit Steuerabzug sind Vertrag, Quittung und Kontoauszug gemeinsam zu prüfen.
Rechtliche Natur der Praxis und ihr Unterschied zu anderen Pflichten
Das Zuflussprinzip bei freiberuflichen Einkünften hat nicht dieselbe Bedeutung wie der steuerbare Umsatz im Sinne der Umsatzsteuer. Ein Berufshonorar, für einen Mandanten treuhänderisch verwahrte Gelder und ein belegter Auslagenvorschuss sind nicht derselbe Einkunftsposten.
Selbständige berufliche Tätigkeit und Abgrenzung zum Arbeitslohn
Die freiberufliche Tätigkeit beruht eher auf persönlicher Arbeit, beruflichem Wissen und Fachkompetenz als auf Kapital. Sie wird im eigenen Namen und auf eigene Rechnung ausgeübt, ohne einem Arbeitgeber untergeordnet zu sein. Dieselbe Person kann auch eine selbständige Tätigkeit ausüben, während sie von einem Arbeitgeber Lohn bezieht. Dass Diplom oder Berufsbezeichnung identisch sind, verlangt nicht, alle Einkünfte in einer einzigen Kategorie zusammenzufassen.
Allein die Bezeichnung „Beratung“ im Vertrag begründet keine freiberufliche Tätigkeit. Tatsächliche Abhängigkeit, Arbeitsorganisation, Weisungsverhältnisse und die Art, wie die Leistung organisiert ist, werden geprüft. Wie eine innerhalb einer Gesellschaft ausgeübte Tätigkeit zu besteuern ist, richtet sich je nach Gesellschaftsform gesondert. [1; Einkommensteuergesetz (GVK) Art. 65–68]
Zahlungen, Vorschüsse und dem Konto gutgeschriebene Beträge als Zufluss
Ob ein Berufshonorar vereinnahmt ist, hängt nicht nur davon ab, dass es auf ein Bankkonto eingezahlt wurde, sondern auch davon, ob es dem Steuerpflichtigen zur freien Verfügung steht oder mit einer ihm geschuldeten Forderung verrechnet wird. Ein nicht bezahltes Berufshonorar gilt für die Einkommensteuer nicht automatisch als Einnahme im Sinne der periodengerechten Gewinnermittlung, wie sie bei gewerblichen Einkünften angewandt wird. Andererseits werden die Art eines vereinnahmten Vorschusses und sein Zusammenhang mit dem Berufsverhältnis geprüft.
Ein im Namen des Mandanten erhaltener Auslagenvorschuss ist vom Berufshonorar zu trennen. Treuhandbeträge für Zahlungen im Namen einer Person und Vorschüsse für berufliche Auslagen können eine unterschiedliche rechtliche Wirkung haben. Die Angabe auf dem Überweisungsbeleg ist ebenso wichtig wie die tatsächliche Verwendung des Geldes.
Elektronische Honorarquittungen sowie Leistungs- und Belegdatum für die Umsatzsteuer
Wird bei einem Zahlungseingang eine Honorarquittung ausgestellt, erfolgt dies für die im elektronischen Verfahren erfassten Personen durch die elektronische Honorarquittung (e-SMM). Die Annahme einer Zahlung per POS-Gerät macht den Beleg nicht entbehrlich. Der Beleg muss den Bruttobetrag des Zahlungseingangs und gegebenenfalls die Trennung von Steuerabzug und Umsatzsteuer richtig wiedergeben.
Für die Umsatzsteuer werden die Erbringung der Leistung und der steuerbare Umsatz gesondert beurteilt. Die Verallgemeinerung „Ich habe das Honorar nicht erhalten, also ist keine Steuerpflicht entstanden“ ist daher irreführend. Bei langfristigen Dienstleistungsverträgen sind die Fertigstellung des Werks, Zwischenleistungen und die Belegdaten gemeinsam zu prüfen.
Wie die von freiberuflichen Honoraren einbehaltene Einkommensteuer auf die Jahressteuer angerechnet wird
Zum Steuerabzug verpflichtete Personen müssen bei Zahlungen an Freiberufler grundsätzlich den jeweiligen Steuerabzug vornehmen. Der Leitfaden nennt für Zahlungen im Sinne von Art. 18 des Einkommensteuergesetzes einen Satz von 17 %, für sonstige freiberufliche Zahlungen allgemein 20 %. Nicht jeder, der eine Zahlung leistet, ist Steuerabzugsverpflichteter; die Stellung eines privaten Auftraggebers wird von der einer Gesellschaft unterschieden.
Der Steuerabzug kann eine Zahlung sein, die bei der jährlichen Einkommensteuerberechnung verrechnet werden kann. Den auf das Konto eingegangenen Nettobetrag unmittelbar als Bruttoeinnahme anzusetzen, führt zu einer unvollständigen Erklärung. Wird beispielsweise auf ein Bruttohonorar von 100.000 TL zuzüglich Umsatzsteuer ein Steuerabzug von 20.000 TL vorgenommen, bedeutet die Nettozahlung von 80.000 TL nicht, dass die Einnahme 80.000 TL beträgt. Der Umsatzsteuerbetrag wird zudem gesondert erfasst und nicht mit den Einkommensteuereinnahmen vermischt.
Für Rechtsanwälte ist auch die Dokumentation der gegenüber dem Prozessgegner geltend gemachten Anwaltsvergütung und ihrer Einziehung im Vollstreckungsweg wichtig. Dass das Geld von einem Vollstreckungskonto stammt, hebt die berufliche Natur der Einnahme nicht auf.
Berufliche Betriebsausgaben und Befreiungen, die auf freiberufliche Einkünfte anwendbar sein können
Aufwendungen, die zur Erzielung und Sicherung der beruflichen Einnahmen anfallen und die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllen, sind abzugsfähig. Private Aufwendungen, nicht belegte Zahlungen und die Beschränkungen bei Ausgaben für Personenkraftwagen werden gesondert geprüft. Wird ein Teil der Wohnung als Arbeitsstätte genutzt, darf für Miete, Nebenkosten und Abschreibung nicht pauschal dasselbe Verhältnis unterstellt werden; für jeden Posten gilt die jeweilige Sonderregel.
Die Befreiung für Werk- und Tätigkeitsleistungen nach Art. 18 des Einkommensteuergesetzes erfasst nicht alle Freiberufler. Die jährliche Einkommensgrenze wird zusammen mit Art der Arbeit und Tätigkeit geprüft. Der Leitfaden setzt die maßgebliche Grenze für 2025 auf 4.300.000 TL und für 2026 auf 5.300.000 TL fest. Es darf nicht unterstellt werden, dass bei Überschreiten der Grenze nur der übersteigende Teil besteuert wird. Die Befreiung für junge Unternehmer ist eine gesonderte Regelung mit anderen Voraussetzungen.
Abgleich von Zahlungseingängen, Quittungen, Ausgaben und Steuerabzug für die Steuererklärung
Verträge, Aufstellungen der Zahlungseingänge, e-SMM-Datensätze, Steuerabzugsbescheinigungen, Ausgangsrechnungen und die vorläufigen Steuerzahlungen (vorläufige Steuer, geçici vergi) sind gemeinsam abzugleichen. Bestehen Unterschiede zwischen Kontobewegungen und Quittungen, sind zuerst Vorschüsse, Treuhandgelder, Erstattungen und Steuerabzüge voneinander zu trennen. Ein ungeklärter Unterschied darf nicht dadurch beseitigt werden, dass er nur zum Jahresabschluss als allgemeine Betriebsausgabe gebucht wird.
Entfällt die Erklärung, wenn überhaupt keine Zahlungseingänge vorlagen?
Für die im tatsächlichen Gewinnermittlungsverfahren (gerçek usul) fortgeführte freiberufliche Tätigkeit besteht die jährliche Erklärungspflicht weiterhin. Ein Verlust oder ein Zeitraum ohne Einnahmen bedeutet nicht, dass die Steuerpflicht von selbst endet.
Wirkt sich derselbe Aufwand auf zwei verschiedene Steuern aus?
Betriebsausgaben für die Einkommensteuer und abziehbare Vorsteuer unterliegen unterschiedlichen Regeln. Dass ein Aufwand für die Einkommensteuer anerkannt wird, zeigt allein noch nicht, dass auch alle Voraussetzungen für die Umsatzsteuer erfüllt sind.
Berufliche Vorschüsse, Treuhandgelder und die vom Prozessgegner zu tragende Anwaltsvergütung
Vorschüsse auf ein Honorar für die berufliche Leistung werden nach dem Zuflussprinzip beurteilt. Demgegenüber sind echte Treuhandbeträge für Gerichtskosten und ähnliche Auslagen, die im Auftrag des Mandanten entstehen, anhand von Verwendungs- und Rückzahlungsbelegen zu trennen. Jeden auf dem Konto eingegangenen Betrag als Einnahme zu behandeln ist ebenso falsch, wie jeden Vorschuss als Treuhandgeld auszuklammern.
Bei Rechtsanwälten werden das vertragliche Honorar, das vom Mandanten erhalten wird, und die gegenüber dem Prozessgegner geltend gemachte Anwaltsvergütung im Hinblick auf Belege und die Kette des Steuerabzugs gemeinsam geprüft. Geprüft wird, ob der Zahlende Steuerabzugsverpflichteter ist, wer die Parteien der Zahlung oder der Vollstreckungsakte sind und an wen die Zahlung erfolgte. Quittungsblock, Tarif und Fristen aus dem früheren Steuerleitfaden für Rechtsanwälte können nicht an die Stelle der heutigen e-SMM-Anwendung treten.
Wenn die Wohnung zugleich als Arbeitsstätte genutzt wird
Wird ein Teil des Wohnsitzes als Arbeitsstätte genutzt, ist für Miete, Heizung, Beleuchtung und Abschreibung die besondere Abgrenzung nach Art. 68 des Einkommensteuergesetzes zu beachten. Die Miete der gesamten gemieteten Wohnung als Betriebsausgabe anzusetzen und die übrigen gemeinsamen Kosten anteilig zu verteilen, unterliegt nicht derselben Regel. Gehört die Immobilie dem Freiberufler, erfolgt eine gesonderte Beurteilung der Abschreibung.
Dass in einem Raum ein Computer steht, macht nicht allein sämtliche privaten Lebenshaltungskosten zu Betriebsausgaben. Tatsächliche Nutzung, Mietvertrag, Anzeige der Arbeitsstätte und Belege müssen miteinander übereinstimmen. Bei der Miete einer Arbeitsstätte werden der Nachweis über Bank oder PTT und die Verantwortung für den Steuerabzug unabhängig vom Ausgabenkonto geprüft.
Berufsverlust, vorläufige Steuer und jährliche Abzüge
Für das Verhältnis eines freiberuflichen Verlusts zu anderen Einkünften und zu Folgejahren gelten die gesetzlichen Verrechnungsvoraussetzungen. Ein Verlust ist kein Abzug, der beliebig in ein gewünschtes Jahr verschoben werden kann. Ebenso werden Aufwendungen für Ausbildung, Gesundheit und persönliche Versicherung, soweit es sich nicht um Betriebsausgaben handelt, als jährliche Abzüge in der Erklärung nach ihren Voraussetzungen beurteilt; sie werden nicht doppelt berücksichtigt.
Die Befreiung für Urheberrechte und Patente, die Befreiung für junge Unternehmer und die Ermäßigung für steuerkonforme Steuerpflichtige (vergiye uyumlu mükellef indirimi) setzen jeweils unterschiedliche Prüfungen voraus. Deshalb sind vor der Erklärung die Summe der Zahlungseingänge, e-SMM, Steuerabzug, Umsatzsteuer und vorläufige Steuer jeweils gesondert abzugleichen. Die bloße Addition der Nettoeingänge auf dem Konto kann den Bruttobetrag der dem Steuerabzug unterliegenden freiberuflichen Einkünfte zu niedrig ausweisen.
Vor dem Handeln zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Vertrag, Abschluss der Leistung, Zahlungseingang und Datensätze der elektronischen Honorarquittung abgleichen. Den Übergang von der Nettozahlung zum Bruttohonorar und die jährliche Verrechnung der einbehaltenen Einkommensteuer gesondert berechnen. Gelder des Mandanten nicht mit den Unterlagen der beruflichen Einkünfte vermischen.