Выигрыш налогового дела не означает, что результат полностью и автоматически отражён в учётных и взыскательных записях. Отменённые налоги и штрафы должны быть исключены из записей, взысканные суммы возвращены, проценты рассчитаны, а меры принудительного исполнения, утратившие основание, сняты. Каждый из этих вопросов нужно отслеживать отдельно. Статья 28 Закона об административном судопроизводстве № 2577 (İYUK) обязывает администрацию исполнить решение без промедления; общий предельный срок составляет тридцать дней со дня вручения решения администрации. 1
Объём исполнения определяется не только формулировкой «иск удовлетворён». Нужно внимательно читать, что именно отменил суд, по каким основаниям и на какую сумму. Отмена платёжного приказа, отмена налогового начисления и снятие только одного конкретного ареста имеют разные правовые последствия. Заявление, поданное после решения, должно формулироваться в пределах резолютивной части.
Прежде всего: какой результат создаёт решение
Резолютивную часть решения следует перевести в таблицу действий по виду налога, периоду, номеру уведомления или платёжного приказа и сумме. Если иск удовлетворён частично, отдельно выделяются отменённые части и части, которые остаются в силе. Основной налог (vergi aslı), штраф за налоговую потерю (vergi ziyaı cezası), штраф за процедурные нарушения (usulsüzlük cezası) и связанные с ними взыскания нельзя объединять в одну общую сумму.
Важно и основание отмены. Если отмена связана с отсутствием компетенции или с конкретным процедурным дефектом, может возникнуть вопрос, вправе ли администрация при соблюдении условий принять новое законное решение. Иной результат дает вывод суда о том, что налогооблагаемого события не было или что одна и та же сумма требовалась дважды. Администрация не может повторить то же нарушение закона так, чтобы это свело на нет решение суда. Однако никакое решение об отмене не является общим подтверждением отсутствия долга за все периоды.
Устраняет ли отмена платёжного приказа налоговый долг полностью?
Не всегда. Платёжный приказ — это действие стадии взыскания. Основанием отмены может быть вручение, условия принудительного исполнения или отсутствие персональной ответственности. Если платёжный приказ был выдан на имя директора компании, его отмена может не означать прекращения всей налоговой задолженности компании. Поэтому результат, которого добиваются при исполнении, нужно формулировать с указанием заявителя и спорного долга.
Может ли администрация дождаться вступления решения в законную силу?
Как общее правило, в налоговых делах апелляционная жалоба (istinaf) или кассационная жалоба (temyiz) сама по себе не приостанавливает исполнение решения. Статью 28 и статью 52 Закона об административном судопроизводстве нужно читать вместе. Одного заявления «мы обжаловали решение» недостаточно, чтобы не исполнять подлежащее исполнению решение налогового суда. Приостановление исполнения, назначенное вышестоящим судом, или особое правило, применимое к спору, рассматриваются отдельно. 1 Подробнее о апелляции и кассации в налоговых делах — в соответствующей статье.
Вступление решения в законную силу и его исполнение — разные юридические факты. В заявлении нужно точно указать, на какой стадии находится решение; решение, не вступившее в законную силу, нельзя представлять как вступившее. И наоборот, возврат средств и исправление записей не следует откладывать в ожидании ненужной справки о вступлении решения в законную силу.
С какого момента начинается тридцатидневный срок?
Общий срок исполнения начинается с вручения решения администрации. Дата вручения решения истцу и дата вручения администрации могут не совпадать. Нужно проверить записи вручения в UYAP и сведения администрации о получении. Тридцать дней — не период ожидания, на который вправе рассчитывать администрация; закон требует исполнения без промедления и устанавливает предельный срок. 1
Для решений, требующих уплаты денежной суммы, необходимо соблюсти и особую процедуру статьи 28, часть 2, например письменное сообщение номера банковского счёта. Отслеживание вручения решения, сообщение реквизитов счёта и хранение записи о подаче заявления дополняют друг друга.
Как вернуть взысканные налог и штраф?
Сначала нужно установить фактически взысканную сумму. Банковская квитанция (dekont), квитанция о налоговом взыскании, запись о принудительном взыскании (cebri tahsil kaydı) и документ о зачёте, если он есть, должны быть привязаны к одному периоду. Если по отменённому долгу ничего не было уплачено, исправление касается учётных и взыскательных записей, а не возврата наличных. При частичной уплате или частичной отмене расчёт возврата делается соответственно. Эта тема также рассматривается в статье о возврате излишне или ошибочно уплаченного налога.
В заявлении должны быть копия решения, перечень соответствующих долгов, документы о взыскании и реквизиты банковского счёта управомоченного лица. Основной налог, штрафы, взысканные сопутствующие требования (ferî alacaklar) и присуждённые судебные расходы указываются в отдельных строках. Одно и то же взыскание нельзя требовать дважды на основании и банковской квитанции, и квитанции о налоговом взыскании.
Что делать, если возврат зачтён в счёт другого налогового долга?
Нужно запросить правовое основание зачёта, а также то, какой долг и на какую дату он был зачтён. Заявление администрации о том, что сумма «зачтена в счёт вашего долга», не отменяет проверки счёта. Отдельно проверяются лицо, период, срок уплаты и возможный спор по зачтённому долгу. Из результата зачёта должно ясно следовать, какая сумма возвращена, а какая использована для погашения долгов.
Если платёж произвело другое лицо, то обладатель права на возврат и его полномочия на представительство устанавливаются отдельно. Требование компании и личный счёт акционера не могут заменять друг друга. Чтобы избежать риска перевода на неуполномоченный или ошибочный счёт, реквизиты банковского счёта сообщаются ясно и с подтверждающими документами.
За какой период начисляются проценты на возврат?
Проверку процентов нужно разделить минимум на два периода: период между взысканием и решением суда и период, в течение которого решение исполняется. Для первого периода отправными точками являются требование, объём резолютивной части и любое применимое специальное правило. Для второго отдельно оценивается статья 28, часть 6, Закона об административном судопроизводстве. Проценты на излишне или ошибочно взысканные суммы по статье 112 Закона о налоговой процедуре № 213 (VUK) и проценты за несвоевременное исполнение решения нельзя смешивать под одним заголовком. 1 2
Статья 28, часть 6, Закона об административном судопроизводстве предусматривает для периода между вручением решения по налоговым и компенсационным делам и днём уплаты расчёт, привязанный к ставке процентов по отсрочке (tecil faizi), определяемой по статье 48 Закона № 6183 о порядке взыскания публичных задолженностей (Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun). Для периода между вручением истцу и сообщением администрации номера банковского счёта отдельно учитывается законное правило об отсутствии начисления процентов. Поэтому задержка с сообщением реквизитов счёта — не просто административная мелочь. 1
Поскольку ставки процентов по отсрочке меняются со временем, одна ставка не должна применяться ко всем годам. В расчёте указываются основная сумма, даты начала и окончания, частичные платежи и изменения ставок. Если в решении суда есть прямое положение о процентах, оно читается в первую очередь. Дополнительное требование о процентах или убытках, которое решение не охватывает, отдельно оценивается на предмет того, каким путём его можно заявить.
Как снимаются аресты имущества и блокировки счетов?
Нужно составить перечень арестов имущества, связанных с отменённым долгом. Аресты на банковские счета, недвижимость, автомобили или требования к третьим лицам регистрируются в разных местах. Налоговую инспекцию следует попросить направить уведомления о снятии ареста соответствующим органам и предоставить подтверждение отправки. Удаление долга из налоговой системы и фактическое снятие банком блокировки — не одно и то же. Подробнее — в статье о снятии электронного ареста имущества (e-haciz) по налоговому долгу.
На одном банковском счёте могут быть аресты по другим долгам. В таком случае выигрыш налогового дела может не привести к снятию всех блокировок. Нужно сопоставить, какой арест обеспечивает какой долг. Если уведомление о снятии направлено, а банковская запись не исправлена, заявление нужно отслеживать по номеру уведомления.
Если речь идёт о мере обеспечения, нужно проверить и правовое основание этой меры. Если решение касается только конкретного налогового начисления, мера, наложенная по другому, самостоятельному требованию, не снимается автоматически. Заявление должно опираться на то правовое основание, которое устранило решение.
Какой путь применяется, если решение не исполнено или исполнено неполностью?
Сначала нужно конкретизировать недостаток: начисление могло не быть удалено, возврат мог быть неполным, проценты могли не быть рассчитаны или уведомления о снятии арестов могли не быть направлены. В заявлении администрации следует указать соответствующее положение решения и неисполненное действие. Даты устных переговоров можно записать, но они не заменяют письменных документов.
По статье 28 Закона об административном судопроизводстве за неисполнение решения администрацией может рассматриваться возмещение материального и морального вреда. Для решений, требующих уплаты денежной суммы, принудительное исполнение по общим правилам после вручения и при соблюдении сроков статьи 28, части 2, рассматривается отдельно. Решение об отмене и решение, непосредственно обязывающее уплатить конкретную сумму, не следует рассматривать как один и тот же исполнительный документ. 1
Требование о возмещении убытков не должно опираться только на задержку. Расходы на финансирование, коммерческие потери или иной ущерб и их связь с событием необходимо документально подтвердить. Ущерб, уже компенсированный процентами, отделяется от убытков, заявленных отдельно. Новое отказное или зачётное решение имеет собственный срок обжалования и отслеживается отдельно.
Заключение
Результат налогового дела считается полным, когда решение отразилось в записях, поступлениях и имуществе. Эффективное сопровождение означает определение объёма резолютивной части, подтверждение вручения администрации, сообщение реквизитов счёта, проверку возврата и процентов и контроль того, что аресты действительно сняты. Если исполнение неполное, заявление и документы о понесённых убытках нужно систематически сохранять.
Часто задаваемые вопросы
Может ли администрация ждать, потому что подала кассационную жалобу?
Простого обжалования, как правило, недостаточно. Нужно проверить различие между приостановлением исполнения и особыми положениями, изложенное в разделе Может ли администрация дождаться вступления решения в законную силу?. Вернуться к соответствующему разъяснению
Поступят ли деньги автоматически после выигрыша дела?
Исполнение и сообщение реквизитов счёта необходимо отслеживать. Документы и сопоставление сумм, описанные в разделе о возврате взысканных налогов и штрафов, следует подготовить. Вернуться к соответствующему разъяснению
Снимаются ли все блокировки банковских счетов?
Аресты по другим долгам могут сохраняться. Сопоставление долга и ареста нужно проводить так, как описано в разделе о снятии арестов имущества и блокировок. Вернуться к соответствующему разъяснению
Можно ли отдельно требовать проценты, если возврат задержан?
Это зависит от применимой нормы и периода. В разделе о периоде, за который начисляются проценты на возврат объясняется различие между периодами до и после решения. Вернуться к соответствующему разъяснению
Источники и правовые основания
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK), статьи 28 и 52; часть 2 и часть 6 статьи 28 подлежат отдельной оценке. Источник
- Закон № 213 о налоговой процедуре (Vergi Usul Kanunu, VUK), статья 112. Источник
- Закон № 6183 о порядке взыскания публичных задолженностей (Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun), статья 48 и соответствующие положения о взыскании. Источник