Ein gewonnener Steuerprozess bedeutet nicht, dass sich das Ergebnis vollständig und automatisch in den Konten und Beitreibungsunterlagen niederschlägt. Die aufgehobenen Steuern und Strafen müssen aus den Unterlagen entfernt, die eingezogenen Beträge erstattet, die Zinsen berechnet und Vollstreckungsmaßnahmen, denen die Grundlage entfallen ist, beseitigt werden. Jeder dieser Punkte ist gesondert zu verfolgen. Artikel 28 des Verwaltungsprozessgesetzes Nr. 2577 (İYUK) verpflichtet die Verwaltung, das Urteil unverzüglich umzusetzen; die allgemeine Obergrenze beträgt dreißig Tage ab Zustellung des Urteils an die Verwaltung. 1
Der Umfang der Umsetzung bestimmt sich nicht allein nach der Feststellung, die „Klage wurde angenommen“. Es ist genau zu lesen, was das Gericht aufgehoben hat, aus welchen Gründen und für welchen Betrag. Die Aufhebung eines Zahlungsbefehls, die Aufhebung eines Steuerbescheids und die Aufhebung nur einer bestimmten Pfändung haben nicht dieselbe Rechtswirkung. Ein Antrag nach dem Urteil ist deshalb im Rahmen des Urteilsspruchs zu formulieren.
Zunächst: Welche Wirkung hat das Urteil?
Der Entscheidungsteil ist in eine Liste der zu vollziehenden Maßnahmen umzusetzen, gegliedert nach Steuerart, Zeitraum, Bescheid- bzw. Zahlungsbefehlsnummer und Betrag. Ist die Klage teilweise erfolgreich, werden die aufgehobenen und die weiterhin wirksamen Teile getrennt. Steuerschuld (vergi aslı), Strafe wegen Steuerverlusts (vergi ziyaı cezası), Strafe für Verfahrensverstöße (usulsüzlük cezası) und die damit verbundenen Beitreibungen dürfen nicht unter einer Gesamtsumme zusammengefasst werden.
Auch der Grund der Aufhebung ist von Bedeutung. Beruht die Aufhebung auf fehlender Zuständigkeit oder einem bestimmten Verfahrensmangel, kann sich die Frage stellen, ob die Verwaltung bei Vorliegen der Voraussetzungen eine neue rechtmäßige Maßnahme erlassen darf. Anders verhält es sich, wenn das Gericht feststellt, dass der steuerbegründende Sachverhalt nicht vorlag oder derselbe Betrag doppelt gefordert wurde. Die Verwaltung darf den Rechtsverstoß nicht in einer Weise wiederholen, die die Entscheidung des Gerichts unterläuft. Eine Aufhebungsentscheidung ist jedoch keine allgemeine Feststellung, dass für alle Zeiträume keine Schuld besteht.
Beseitigt die Aufhebung eines Zahlungsbefehls die Steuerschuld vollständig?
Nicht immer. Der Zahlungsbefehl ist eine Maßnahme des Beitreibungsverfahrens. Der Grund der Aufhebung kann in der Zustellung, in den Voraussetzungen der Vollstreckung oder im Fehlen einer persönlichen Haftung liegen. Wurde der Zahlungsbefehl im Namen des Geschäftsführers einer Gesellschaft erlassen, bedeutet seine Aufhebung möglicherweise nicht, dass die gesamte Steuerschuld der Gesellschaft erloschen ist. Das mit der Umsetzung angestrebte Ergebnis ist deshalb unter Angabe des Antragstellers und der streitigen Schuld zu bestimmen.
Kann die Verwaltung die Rechtskraft des Urteils abwarten?
Grundsätzlich wird in Steuersachen durch die Berufung (istinaf) oder die Revision (temyiz) die Umsetzung des Urteils nicht von selbst gehemmt. Artikel 28 und Artikel 52 des Verwaltungsprozessgesetzes sind zusammen zu lesen. Die bloße Aussage „wir haben das Urteil angefochten“ rechtfertigt es nicht, ein vollstreckbares Urteil des Finanzgerichts nicht umzusetzen. Eine vom höheren Gericht gewährte Aussetzung des Vollzugs oder eine für den Streitfall anwendbare Sonderregelung ist gesondert zu prüfen. 1 Weitere Einzelheiten zu Berufung und Revision in Steuersachen finden sich im dortigen Beitrag.
Die Rechtskraft einer Entscheidung und ihre Umsetzung sind verschiedene Feststellungen. Im Antrag ist genau anzugeben, in welchem Stadium sich das Urteil befindet; ein nicht rechtskräftiges Urteil darf nicht als rechtskräftig dargestellt werden. Umgekehrt sind Erstattung und Berichtigung der Unterlagen nicht aufzuschieben, solange auf eine nicht erforderliche Rechtskraftbescheinigung gewartet wird.
Wann beginnt die Dreißigtagesfrist?
Die allgemeine Umsetzungsfrist beginnt mit der Zustellung des Urteils an die Verwaltung. Das Datum der Zustellung an den Kläger und das Datum der Zustellung an die Verwaltung können auseinanderfallen. Zu prüfen sind die UYAP-Zustellungsnachweise und die Eingangsbestätigung der Verwaltung. Die Dreißigtagesfrist ist keine Wartezeit, die der Verwaltung zusteht; das Gesetz verlangt eine unverzügliche Umsetzung und setzt die äußerste Grenze. 1
Bei Urteilen, die eine Geldzahlung verlangen, ist außerdem das besondere Verfahren nach Artikel 28 Absatz 2 einzuhalten, etwa die schriftliche Mitteilung der Bankverbindung. Die Verfolgung der Zustellung des Urteils, die Angabe der Kontodaten und die Aufbewahrung eines Nachweises über den Antrag ergänzen einander.
Wie werden eingezogene Steuern und Strafen zurückgefordert?
Zunächst ist der tatsächlich vereinnahmte Betrag festzustellen. Bankbeleg (dekont), Steuerzahlungsquittung, Vermerk über die Zwangsbeitreibung (cebri tahsil kaydı) und etwaige Verrechnungsbelege sind demselben Zeitraum zuzuordnen. Wurde für die aufgehobene Schuld nichts gezahlt, betrifft die Korrektur die Festsetzungs- und Beitreibungsunterlagen und nicht eine Barerstattung. Bei Teilzahlung oder teilweiser Aufhebung wird die Erstattungsrechnung entsprechend erstellt. Dieses Thema wird auch im Beitrag über die Erstattung zu viel oder zu Unrecht gezahlter Steuern behandelt.
Der Antrag enthält eine Abschrift des Urteils, eine Liste der betroffenen Schulden, die Beitreibungsnachweise und die Bankverbindung des berechtigten Antragstellers. Die Steuerschuld (vergi aslı), die Strafen, die eingezogenen Nebenforderungen (ferî alacaklar) und die zugesprochenen Verfahrenskosten werden in getrennten Zeilen ausgewiesen. Dieselbe Zahlung darf nicht zweimal angefordert werden, indem sowohl der Bankbeleg als auch die Steuerzahlungsquittung zugrunde gelegt werden.
Was geschieht, wenn die Erstattung mit einer anderen Steuerschuld verrechnet wird?
Die Rechtsgrundlage der Verrechnung sowie die Schuld und das Datum, auf die sie angewandt wurde, sind anzufordern. Die Erklärung der Verwaltung, der Betrag sei „auf Ihre Schuld angerechnet“ worden, macht die Kontrolle des Kontos nicht entbehrlich. Die betroffene Person, der Zeitraum, die Fälligkeit und ein etwaiger Streit über die verrechnete Schuld werden gesondert geprüft. Aus dem Ergebnis der Verrechnung muss klar hervorgehen, welcher Betrag erstattet und welcher zur Tilgung von Schulden verwendet wurde.
Wurde die Zahlung von einer anderen Person geleistet, sind Inhaber des Erstattungsanspruchs und seine Vertretungsbefugnis gesondert festzustellen. Die Forderung einer Gesellschaft und das Privatkonto eines Gesellschafters können nicht füreinander eingesetzt werden. Um das Risiko einer Zahlung auf ein nicht berechtigtes oder falsches Konto zu vermeiden, ist die Bankverbindung klar und mit Belegen mitzuteilen.
Für welchen Zeitraum wird der Erstattungszins berechnet?
Die Zinsprüfung ist mindestens in zwei Zeiträume aufzuteilen: den Zeitraum zwischen Zahlung und Gerichtsentscheidung und den Zeitraum, in dem das Urteil umgesetzt wird. Für den ersten Zeitraum sind der Anspruch, der Umfang des Urteilsspruchs und eine etwaige anwendbare Sonderregelung maßgeblich. Für den zweiten ist Artikel 28 Absatz 6 des Verwaltungsprozessgesetzes gesondert zu prüfen. Der Zins für überzahlte oder zu Unrecht gezahlte Beträge nach Artikel 112 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) und der Zins für die verspätete Umsetzung des Urteils dürfen nicht unter einer Überschrift vermischt werden. 1 2
Artikel 28 Absatz 6 des Verwaltungsprozessgesetzes sieht für den Zeitraum zwischen der Zustellung des Urteils in Steuer- und Schadensersatzsachen und dem Zahlungstag eine Berechnung vor, die an den nach Artikel 48 des Gesetzes Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlicher Forderungen (Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun) bestimmten Stundungszinssatz (tecil faizi) anknüpft. Für den Zeitraum zwischen der Zustellung an den Kläger und der Mitteilung der Bankverbindung an die Verwaltung ist die gesetzliche Regel über den Ausschluss von Zinsläufen gesondert zu berücksichtigen. Die verspätete Mitteilung der Kontodaten ist daher kein bloßes Verwaltungsdetail. 1
Da sich Stundungszinssätze im Zeitverlauf ändern können, darf nicht ein einziger Satz für alle Jahre angewandt werden. Die Berechnung weist Hauptbetrag, Anfangs- und Enddatum, Teilzahlungen und Zinsänderungen aus. Enthält das Urteil eine ausdrückliche Zinsregelung, ist diese zuerst zu lesen. Ein zusätzlicher Zins- oder Schadensanspruch, den das Urteil nicht erfasst, ist gesondert daraufhin zu prüfen, auf welchem Weg er geltend gemacht werden kann.
Wie werden Pfändungen und Kontensperren aufgehoben?
Es ist eine Liste der Pfändungen zu erstellen, die mit der aufgehobenen Schuld zusammenhängen. Pfändungen auf Bankkonten, Grundstücke, Fahrzeuge oder Forderungen gegen Dritte werden an verschiedenen Stellen geführt. Das Finanzamt ist aufzufordern, Aufhebungsmitteilungen an die betreffenden Stellen zu senden und den Versandnachweis zur Verfügung zu stellen. Die Löschung einer Schuld im Steuersystem und die tatsächliche Aufhebung der Sperre durch die Bank sind nicht dasselbe. Weitere Einzelheiten finden sich im Beitrag über die Aufhebung einer elektronischen Pfändung (e-haciz) bei Steuerschulden.
Auf demselben Bankkonto können Pfändungen wegen anderer Schulden bestehen. In diesem Fall führt ein gewonnener Steuerprozess möglicherweise nicht zur Aufhebung aller Sperren. Es ist zuzuordnen, welche Pfändung welche Schuld sichert. Wurde eine Aufhebungsmitteilung versandt, die Bankunterlagen aber nicht berichtigt, ist der Antrag anhand der Mitteilungsnummer weiterzuverfolgen.
Ist eine Sicherungs- oder Vorsorgemaßnahme betroffen, ist auch deren Rechtsgrundlage zu prüfen. Bezieht sich das Urteil nur auf einen bestimmten Steuerbescheid, wird eine Maßnahme wegen einer anderen, eigenständigen Forderung nicht automatisch aufgehoben. Der Antrag muss sich auf die Rechtsgrundlage stützen, die das Urteil beseitigt hat.
Welcher Weg gilt, wenn das Urteil nicht oder unvollständig umgesetzt wird?
Zunächst wird der Mangel konkretisiert: Der Steuerbescheid wurde möglicherweise nicht gelöscht, die Erstattung ist unvollständig, die Zinsen wurden nicht berechnet oder die Aufhebungsmitteilungen wurden nicht versandt. Im Antrag an die Verwaltung sind die einschlägige Regelung des Urteils und die nicht vollzogene Maßnahme zu nennen. Daten mündlicher Besprechungen können notiert werden; sie ersetzen aber keine schriftlichen Unterlagen.
Nach Artikel 28 des Verwaltungsprozessgesetzes kann für die Nichtumsetzung des Urteils durch die Verwaltung materieller und immaterieller Schadensersatz in Betracht kommen. Bei Urteilen, die eine Geldzahlung verlangen, ist nach Zustellung und Ablauf der Fristen des Artikels 28 Absatz 2 die Vollstreckung nach den allgemeinen Vorschriften gesondert zu prüfen. Ein Aufhebungsurteil und ein Urteil, das unmittelbar die Zahlung eines bestimmten Betrags anordnet, sind nicht als dieselbe Vollstreckungsgrundlage zu behandeln. 1
Ein Schadensersatzanspruch darf sich nicht allein auf Verzögerung stützen. Finanzierungskosten, wirtschaftlicher Verlust oder sonstiger Schaden und deren Zusammenhang mit dem Vorgang sind zu belegen. Ein bereits durch Zinsen ausgeglichener Schaden ist getrennt von einem gesondert geltend gemachten Schaden zu behandeln. Eine neue Ablehnung oder Verrechnung hat eine eigene Klagefrist und ist gesondert zu verfolgen.
Fazit
Das Ergebnis eines Steuerprozesses ist erst vollständig, wenn das Urteil in den Unterlagen, bei den Zahlungseingängen und im Vermögen wirksam geworden ist. Wirksame Nachverfolgung bedeutet, den Umfang des Urteilsspruchs festzustellen, die Zustellung an die Verwaltung zu bestätigen, Kontodaten mitzuteilen, Erstattung und Zinsen zu prüfen und zu kontrollieren, dass die Pfändungen tatsächlich aufgehoben sind. Bleibt die Umsetzung unvollständig, sind Antrags- und Schadensunterlagen systematisch aufzubewahren.
Häufig gestellte Fragen
Kann die Verwaltung wegen einer eingelegten Revision warten?
Eine bloße Anfechtung genügt in der Regel nicht. Die Unterscheidung zwischen Aussetzung des Vollzugs und Sonderregelungen, wie im Abschnitt Kann die Verwaltung die Rechtskraft des Urteils abwarten? dargestellt, ist zu prüfen. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Geht das Geld automatisch ein, sobald der Prozess gewonnen ist?
Die Umsetzung und die Mitteilung der Kontodaten sind nachzuverfolgen. Die Unterlagen und der Betragsabgleich gemäß dem Abschnitt über die Rückforderung eingezogener Steuern und Strafen sind vorzubereiten. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Werden alle Kontensperren aufgehoben?
Pfändungen wegen anderer Schulden können fortbestehen. Der Abgleich von Schuld und Pfändung ist so vorzunehmen, wie im Abschnitt über die Aufhebung von Pfändungen und Kontensperren beschrieben. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Kann bei verzögerter Erstattung zusätzlich Zins verlangt werden?
Dies hängt von der anzuwendenden Vorschrift und vom Zeitraum ab. Der Abschnitt über den Zeitraum, für den der Erstattungszins berechnet wird erläutert die Unterscheidung zwischen den Zeiten vor und nach dem Urteil. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Verwaltungsprozessgesetz Nr. 2577 (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK), Artikel 28 und 52; Artikel 28 Absatz 2 und Artikel 28 Absatz 6 sind gesondert zu würdigen. Quelle
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK), Artikel 112. Quelle
- Gesetz Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlicher Forderungen (Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun), Artikel 48 und einschlägige Beitreibungsvorschriften. Quelle