İnternetten gelir elde eden gerçek kişiler için Gelir Vergisi Kanunu (GVK) mükerrer 20/B, belirli faaliyetlerde banka kesintisine dayanan özel bir sistem getirir. Her internet ticareti bu kapsama girmez. Faaliyetin niteliği, istisna belgesi, Türkiye'deki banka hesabı ve yıllık sınır birlikte değerlendirilir. 2025 yılı için 4.300.000 TL sınır, 2026 kazançlarında 5.300.000 TL olarak uygulanır. [1]
Uygulamanın hukuki niteliği ve diğer yükümlülüklerden farkı
Bu istisna, internette elde edilen her kazancı kapsamaz. Faaliyetin kanuni kapsamı, gerçek kişi tarafından yürütülmesi, istisna belgesi ve belirlenen banka hesabının kullanılması birlikte değerlendirilir.
Hangi faaliyetler kapsamda yer alır?
Sosyal içerik üreticilerinin internet ve benzeri elektronik ortamlarda metin, görüntü, ses veya video paylaşımından elde ettiği kazançlar kapsama girebilir. İnternet üzerinden sunulan bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetler de düzenlemedeki şartlarla değerlendirilir. Mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin ise elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettiği kazançlar ayrıca düzenlenmiştir.
Fiziksel ürünlerin e-ticaret yoluyla satılması, yalnız satışın internetten yapılması nedeniyle bu istisnaya dönüşmez. Başka kişilerin içerikleri için salt aracılık yapılması da içerik üretimiyle aynı değildir. Sözleşmedeki hizmet açıklaması, fiilen yapılan iş, teslim biçimi ve ödeme kaynağı birlikte incelenmelidir.
İçeriğe bağlı reklam, sponsorluk, abonelik, bağış, bahşiş veya destek ödemeleri faaliyetin niteliğiyle bağlantılı olarak değerlendirilir. Ödemenin adı bağış olsa da ticari içerik üretimiyle bağlantısı bulunabilir. Mobil uygulamalarda reklam ve uygulama içi satışlar dahil platform bağlantısı önemlidir; doğrudan platform dışından elde edilen her yazılım geliri bu başlık altında kabul edilemez.
Kimler yararlanabilir, ortaklık nasıl değerlendirilir?
İstisna gerçek kişilere yöneliktir. Tam veya dar mükellef olmak tek başına yararlanmayı engellemez; kurumlar vergisine tabi şirketler ise kapsam dışındadır. Faaliyetin limited şirket üzerinden yürütülmesi ile kişi adına yürütülmesi farklı sonuç doğurur.
Adi ortaklık bünyesinde elde edilen kazanç, ortakların gerçek kişi olması gerekçesiyle otomatik olarak istisnaya alınmaz. Ortaklık faaliyeti ile ortağın kendi adına bağımsız olarak sürdürdüğü uygun faaliyet ayrılmalıdır. Kişinin başka bir ticari veya mesleki faaliyeti bulunması tek başına yasak değildir; ancak gelirler, giderler ve belgeler birbirine karıştırılmamalıdır.
Belge ve banka hesabı hangi sırayla kurulmalıdır?
Vergi dairesinden istisna belgesi alınır. Kapsamdaki bütün hasılatın tahsil edileceği Türkiye'de kurulu banka hesabı belirlenir ve belge bankaya sunulur. Mevcut bir hesap kullanılabilir; ancak sıradan kişisel hesabın kendiliğinden özel hesaba dönüştüğü varsayılmamalıdır.
Yeni hesabın açılmasından veya mevcut hesaba ilişkin belgenin bankaya ibrazından itibaren bir ay içinde banka, şube ve hesap bilgileri vergi dairesine bildirilir. Yabancı platformdaki cüzdan, yurt dışı banka hesabı veya başka kişinin hesabı, Türkiye'deki zorunlu hesabın yerine geçmez. Tahsilat zinciri platform raporuyla banka hareketleri arasında izlenebilir olmalıdır.
İstisnaya yıl ortasında geçişte belge ve banka işlemlerinin tamamlandığı tarihten önceki kazançlar ayrı değerlendirilir. Sonradan alınan belge, önceki bütün yılın normal vergi ve belge yükümlülüklerini kendiliğinden kaldırmaz. Önceki dönem için defter, belge ve geçici vergi kayıtları gerekebilir.
Yüzde 15 kesinti ve yıllık sınır
Banka, özel hesaba aktarılan hasılat üzerinden %15 gelir vergisi kesintisi yapar. Yabancı para tahsilatında aktarım tarihindeki ilgili kur değerlendirmesi yapılır. Bankanın kesinti yapması, mükellefin yıllık istisna sınırını izleme görevini üstlendiği anlamına gelmez; banka sınır aşıldıktan sonra da kesintiye devam eder.
2026 bakımından 5.300.000 TL sınırı bütün kapsamdaki faaliyetler birlikte değerlendirilerek kontrol edilir. Ayrı kanal, hesap veya platform açılması sınırı çoğaltmaz. Sınır içinde ve diğer şartlar sağlanmışsa bu kazanç için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez; başka gelir nedeniyle beyanname verilse de kapsamdaki kazanç eklenmez. Bu durumda bankada kesilen vergi, başka faaliyetin hesaplanan vergisinden ayrıca indirilemez.
Yıllık sınır aşıldığında yalnız aşan bölüm değil, ilgili yılın bu kapsamdaki kazancının tamamı yıllık beyana konu olur. Banka kesintileri hesaplanan vergiden mahsup edilir. Bir yıl yararlanılamaması sonraki yıllarda koşullar yeniden sağlandığında yararlanmaya tek başına engel değildir. Ev üretimi muaflığındaki tekrar yararlanma yasağı bu istisnaya taşınmamalıdır.
Ürün, telefon veya seyahat şeklindeki ödeme
Karşılığın para yerine mal veya menfaat olarak sağlanması tahsilat koşulunu önemsiz hale getirmez. Ayni olarak elde edilen karşılığın rayiç bedeli, düzenlemedeki süre içinde istisna hesabına yatırılmalıdır. Genel süre elde edildiği ayın sonudur; ayın son yedi günü içinde alınan ayni karşılık için izleyen ayın ikinci iş günü sonuna kadar özel süre bulunur.
Örneğin içerik karşılığında verilen telefon, sırf faturası marka adına olduğu için vergi dışı bir armağan sayılmaz. Ürünün ekonomik değeri, teslim tarihi ve içerikle bağlantısı dosyalanır. İade edilmek üzere kısa süreli incelemeye verilen ürünle mülkiyeti devredilen ürün de aynı değildir. Sözleşmede ödünç veya teslim ifadesinin bulunması tek başına yeterli olmayabilir; fiili kullanım ve iade belgeleri incelenir.
İnternet ve mobil uygulama gelirlerinde giderler, banka kayıtları ve belgelendirme düzeni
İstisna faaliyetine ait giderler, başka ticari veya mesleki kazancın matrahını azaltmak için kullanılamaz. Ortak giderlerde faaliyetlerin hasılatıyla ilişkilendirilen dağıtım ve ayrıştırma yapılır. Bilgisayar, kamera veya internet giderinin hangi faaliyete ait olduğu makul kayıtla açıklanabilmelidir.
Rehberdeki defter ve belge kolaylığı yalnız kapsamdaki faaliyet içindir; başka faaliyetler yönünden devam eden yükümlülükler ortadan kalkmaz. Alıcı yönünden gider pusulası veya Vergi Usul Kanunu (VUK) 234 koşullarını taşıyan banka belgesi gündeme gelebilir. Belgelerin saklanması, yıllık sınır aşımında gider ve mahsup hesabının kurulabilmesi bakımından da önemlidir.
İstisnadan yıl içinde çıkmayı seçen kişi, vergi dairesi ve bankaya bildirir. Normal rejime geçişten sonra defter ve belge yükümlülüklerinin on günlük süre içindeki düzenlenmesi ile yeni dönemin geçici ve yıllık vergilendirmesi ayrıca ele alınır. Hesabın yalnız kapatılması bütün vergisel çıkış işlemlerini tamamlamaz.
Gelir vergisi sınırı aşılırsa katma değer vergisi de doğar mı?
katma değer vergisi (KDV) Kanunu'nun 17/4-a maddesindeki istisna ayrıca değerlendirilir. GVK mükerrer 20/B kapsamına giren faaliyet nedeniyle yalnız yıllık tutar sınırının aşılması ve gelir vergisi beyannamesi verilmesi, KDV istisnasını kendiliğinden ortadan kaldırmaz. Buna karşılık faaliyetin baştan kapsam dışı olması veya diğer şartların ihlali farklı sonuçlar doğurabilir.
Bu ayrım, yıl sonunda yüksek gelir elde eden üreticiyle tahsilatlarını zorunlu hesabın dışında bırakan kişinin aynı sonuca tabi tutulmasını önler. Gelir vergisi, KDV, belge ve banka kesintisi kontrolleri ayrı sütunlarda yapılmalıdır. Başlangıçta kurulacak doğru kayıt düzeni, büyüyen faaliyet nedeniyle yıl sonunda ortaya çıkan yükümlülüklerin hesaplanmasını kolaylaştırır.
İşlem öncesinde verilecek karar ve hazırlanacak dosya
Gelir türlerini ve ödeme yapan platformları belirleyin. Nakit yanında ürün veya hizmet olarak alınan karşılıkları da izleyin; banka kesintisi, yıllık sınır ve katma değer vergisi sonuçlarını ayrı inceleyin. Platform raporlarını banka kayıtlarıyla karşılaştırın.